Экономика и менеджмент \ Контроллинг

Контроллинг: Учебное пособие (Сущность и организация контроллинговой деятельности. Стратегическая диагностика позиции предприятия), страница 30

Фактор

изменения затрат

Группы затрат

Прямые затраты

на материалы

Прямые трудозатраты

Переменные ОПР

1.  Изменение стоимости ресурсов

·  Неточно рассчитанные нормативные цены

·  Обусловленный инфляцией рост цен

·  Недостаточное предложение на рынке

·  Организация сверхурочных работ

·  Рост ставок заработной платы

·  Использование рабочей силы, требующей оплаты по более высоким ставкам

·  Приобретение материалов по ценам выше средних

·  Кражи материалов

2.  Изменение количества используемых ресурсов

·  Недостаточная квалификация рабочих

·  Расточительность в использовании материалов

·  Слабый контроль

·  Выход из строя оборудования

·  Низкая квалификация рабочих

·  Неудовлетворительно составленный график производства

·  Неисправное оборудование

Как справедливо отмечается в работе /40/, большинство руководителей не располагают временем для изучения отчетов центров ответственности и поиска «узких» мест. В связи с этим, на наш взгляд, обоснованно предлагается в отчетах наряду с итоговыми суммами указывать те виды затрат, по которым отмечены особо плохие результаты.

5.4.        Измерение отклонений в отчете центра прибыли

Как уже отмечалось, руководители центров прибыли обладают правами и обязанностями регулировать как затраты, так и поступления. С учетом этого для характеристики деятельности указанного типа центров ответственности обычно применяются /22, 33/ отчеты, предусматривающие расчет их валовой прибыли (табл. 5.4).

Поскольку руководитель центра прибыли имеет право регулировать ассортиментную структуру реализуемой продукции, важнейшим источником информации для анализа отклонений в деятельности центра является организация так называемого /41/ продуктового учета с многоступенчатым расчётом сумм покрытия. Один из вариантов организации такого учета представлен в табл. 5.5.

Таблица 5.4

Порядок формирования основных показателей отчета по центру прибыли

Наименование показателя

Источник данных

1.  Чистая выручка от продаж по центру прибыли

п. 1.1 + п.  1.2 – п. 1.3

1.1. Выручки от продаж на сторону

Данные бухгалтерского учета

1.2. Выручка от продаж продукции центра другим центрам ответственности по трансфертным (внутренним) ценам

Данные управленческого учета

1.3. Предоставленные скидки и возврат

Данные бухгалтерского учета

2.  Производственная себестоимость реализованной продукции

п.  2.1 + п.  2.2 + п.  2.3

2.1. Прямые материальные затраты

Данные бухгалтерского учета

2.2. Прямые затраты по оплате труда

Данные бухгалтерского учета

2.3. Накладные расходы, отнесенные на данный центр прибыли

Данные управленческого учета

3.  Валовая прибыль центра

п. 1 – п.  2

Принятые сокращения: п. – пункт

Как показывают данные табл. 5.5, сумма покрытия I позволяет определить вклад каждого из реализуемых продуктов в процесс формирования финансового результата по центру прибыли. Что касается суммы покрытия II, то в рассматриваемом случае она может выступить в качестве критерия эффективности, используемого для оценки деятельности по продвижению отдельных видов продуктов.

Таблица 5.5

Схема многоступенчатого учета сумм покрытия
Скачать файл