При этом общее отклонение (ΔМ) можно разложить на две части:
1) отклонение по количеству используемых материалов;
2) отклонение по цене используемых материалов.
Первая составляющая общего отклонения может быть определена следующим образом:
ΔМ1 = Nф · Рф – Nн · Рн = Рн · (Nф – Nн),
где Nф – фактически израсходованное количество материалов; Nн – расход материалов по норме; Рн – нормативная цена за единицу материала.
С учетом предыдущих вычислений отклонение по цене находится по формуле:
ΔМ2 = Nф · Рф – Nф · Рн = Nф· (Рф – Рн),
где Рф – фактическая цена закупки материала.
В процессе анализа полученных результатов следует учитывать, что обнаруженные отклонения являются неблагоприятными при ΔМ1 > 0 и ΔМ2> 0.
В свою очередь, общую величину отклонения по прямым затратам на заработную плату можно рассчитать следующим образом:
ΔЗП = ЗПн(Qф) – ЗПф,
где ЗПн(Qф) – прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчете на фактический объем выпуска продукции; ЗПф – фактические прямые затраты по заработной плате в расчете на весь объем выпуска продукции.
Для установления причин возникновения отклонения ΔЗП рекомендуется определить:
· во-первых, отклонение по производительности труда;
· во-вторых отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат.
В первом случае отклонение определяется по формуле:
ΔЗП1 = nф· Qф· Тн – nн· Qф· Тн = Тн· Qф· (nф – nн),
где ΔЗП1 – отклонение прямых трудозатрат, вызванное изменением в производительности труда; nф, nн – соответственно фактические и нормативные затраты труда на единицу продукции; Тн – нормативная ставка оплаты труда.
Во втором случае отклонение можно определить следующим образом:
ΔЗП2 = nф· Qф· Тф – nф· Qф· Тн = nф· Qф (Тф – Тн),
где ТФ – фактическая ставка оплаты труда.
При интерпретации полученных результатов необходимо учитывать, что установленные отклонения следует рассматривать как благоприятное, если ΔЗП1 < 0 и ΔЗП2 < 0.
Особенность расчета отклонений общепроизводственных расходов (ОПР) заключается в том, что в этом случае следует учитывать деление ОПР на постоянные и переменные.
Таким образом, общее изменение общепроизводственных расходов складывается из двух частей:
ΔОПР = ΔОПР1 + ΔОПР2,
где ΔОПР1 – контролируемое отклонение общепроизводственных расходов; ΔОПР2 – отклонение общепроизводственных расходов, вызванное изменением объема производства:
Контролируемое отклонение определяют с помощью следующего выражения:
ΔОПР1 = ОПРф – Qф · Кнпср · Rн – ОПРпост,
где ОПРф – фактически понесенные ОПР; Кнпср – нормативный коэффициент отнесения переменных ОПР; Rн – норматив фактора затрат, учитываемый при распределении ОПР; ОПРпост – постоянная часть ОПР.
Наконец, отклонение, вызванное изменением объема производства, будет равно:
ΔОПР2 = Qф · Кнпср · Rн + ОПРпост – Qн· Кн · Rн,
где Кн – нормативный коэффициент распределения всех ОПР; 
– нормативный объём выпуска продукции.
Некоторые наиболее вероятные причины отклонений фактических затрат от нормативных, исчисленные с помощью приведенных формул, представлены в табл. 5.3.
Информацию об обнаруженных отклонениях в работе /40/ рекомендуется использовать для реализации принципа управления по отклонениям. Суть этого принципа заключается в том, что менеджер более высокого уровня управленческой иерархии не осуществляет регулирование текущей деятельности центров ответственности, сформированных на более низком уровне. Ситуация изменяется при условии, что в деятельности центров ответственности возникают проблемы, проявляющиеся в виде отклонений от заданных уровней затрат.
Таблица 5.3
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.