Контроллинг: Учебное пособие (Сущность и организация контроллинговой деятельности. Стратегическая диагностика позиции предприятия), страница 28

Таким образом, расчеты начинаются с вычисления абсолютных приростов факторных признаков:

;

;

………………..

………………..    

………………..

, где  – отклонения фактических значений факторов от их планируемого условия.

В свою очередь, изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора определяется по формулам:

;

………………………

………………………

………………………

.

Алгоритм расчетов по методу относительных разниц предусматривает выполнение расчётов также в два этапа. Вначале рассчитываются относительные отклонения факторных показателей:

%= ;

% = ;

……………………….

……………………….

% = , где   %,  %,  % – относительные приросты факторных признаков.

После этого на втором этапе рассчитывается изменение результативного показателя, вызванное действием отдельных факторов:

;

;

.

В случае использования способа пропорционального деления расчет влияния факторов производится следующим образом:

;

;

………………………………...

………………………………...

.

Индексный метод базируется на применении относительных показателей динамики, выражающих отношение фактического уровня анализируемого результативного показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде. Следовательно, в этом случае в процессе расчетов используется ряд индексов. Так, для двухфакторной модели вычисляются три индекса:

;

;

, где  – индекс, отражающий изменения результативного показателя; ,  – индексы, характеризующие влияние изменения соответственно фактора  и  .

Связь между индексами описывается выражением:

,

При этом изменения результативного показателя в результате действия факторов можно определить по формулам:

;

.

Использование описанных методов основано на предположении того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. В действительности они, как правило, изменяются совместно. Причем от такого воздействия получается дополнительный прирост результативного показателя. При применении описанных способов он необоснованно присоединяется к одному из факторов. Для устранения этого недостатка в работе /40/ рекомендуется для анализа мультипликативных моделей использовать интегральный способ определения влияния отдельных факторов.

Например, для моделей типа  влияние факторов можно рассчитать следующим образом:

;

.

Следует особо подчеркнуть, что существуют ограничения, определяющие возможную сферу применения описанных способов измерения факторов. Эти ограничения приведены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Сфера применения способов измерения факторов в детерминированном анализе

5.3.        Использование системы «стандарт-кост»
для выявления отклонений

Важным инструментом выявления отклонений затрат является система «стандарт-кост», которая впервые начала широко применяется в ХХ веке в американских компаниях. В основе этой системы лежит предварительное нормирование по группам затрат, отвечающее задачам усиления контроля деятельности предприятия.

В настоящее время, как правило /16, 40/, нормирование касается трех групп затрат:

·  прямых материальных затрат;

·  прямых затрат труда;

·  общепроизводственных расходов.

Рассмотрим особенности определения отклонений по перечисленным группам затрат.

Так, общее отклонение затрат основных материалов рекомендуется рассчитывать по формуле:

ΔМ = М_н (Q_ф) – М_ф,                                                    (5.3)

где ΔМ – общее отклонение по прямым затратам на материалы; М_н (Q_ф) – нормативная величина прямых затрат на материалы в расчете на фактический объем производства; М_ф – фактический расход материалов.