Преследуя цель снижения налогового бремени, налогоплательщик должен действовать осознано и очень осторожно, четко понимая смысл своих действий. Он должен учитывать то, что все сделки, осуществляемые им в рамках налоговой оптимизации, могут считаться правомерными в том случае, если они преследуют хозяйственные цели. Если налогоплательщик совершает какие-либо действия не с целью достижение хозяйственного результата, а исключительно для получения налоговых льгот или иных налоговых преимуществ либо с целью уменьшения размера налоговых обязанностей, то такие действия или сделки могут быть признаны недействительными или неправомерными.
Основная цель налоговой оптимизации помимо экономии на налоговых платежах включает избежание либо сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, а также снижение налоговых рисков.
Грамотно организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только с точки зрения сумм уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.
В рамках налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму налогов и не позднее установленного для этого срока. Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата.
Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов в спорных ситуациях.
Существует несколько классификаций видов налоговой оптимизации, которые основаны на разных признаках.
А. В. Брызгалин классифицирует налоговую оптимизацию в зависимости от ее периода действия и методов ее осуществления.
В зависимости от периода времени, в течение которого проводится оптимизация налогообложения, данный автор подразделяет ее на перспективную и текущую [51] (см. Приложение 5).
Перспективная (стратегическая, долгосрочная) налоговая оптимизация заключается в применении методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается посредством выбора приемлемой с точки зрения налогообложения организационно-правовой формы, правильной организации бухгалтерского и налогового учета, применения налоговых льгот, использования иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей налогоплательщика.
Текущая (оперативная, краткосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать суммы налоговых платежей в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Такую оптимизацию еще называют налоговой оптимизацией отдельных хозяйственных операций. Она осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.
В зависимости от применяемых методов налоговой оптимизации можно выделить следующие ее виды [51]:
· налоговая оптимизация через разработку приказа об учетной политике;
· налоговая оптимизация через договорные отношения;
· налоговая оптимизация с использованием специальных методов (метод отсрочки налогового платежа, метод замены или разделения правоотношений, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора);
· налоговая оптимизация с применением льгот и освобождений, предусмотренных законодательством.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.