Налоговая оптимизация. Осуществление налоговой оптимизации усложняется. Понятие и экономическая сущность налоговой оптимизации, страница 17

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ) и добавленная стоимость (ДС). 

Добавленная стоимость, в свою очередь, включает: амортизационные отчисления (Ам); затраты на оплату труда (ЗПо) (включая обязательные отчисления в социальные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда); налог на добавленную стоимость (НДС); прибыль (П).

Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, А. Н. Кадушкин и Н. М. Михайлова вводят в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:

·  Ко – доля добавленной стоимости в валовой выручке:

                                                               (3)

·  Кзп – доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату) (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства):

                                                               (4)

·  Кам – доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (коэффициент, учитывающий фондоемкость производства):

                                                              (5)

Согласно методике А. Н. Кадушина и Н. М. Михайловой в соответствии с действующей системой налогообложения организация должна уплачивать следующие основные налоги (налоги и их ставки представлены с учетом изменений в Налоговой кодексе РФ на 2009 год):

1) Налог на добавленную стоимость (НДС):

                                              (6)

2) Единый социальный налог (ЕСН):

                                       (7)

3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

                             (8)

4) Налог на прибыль (20%):

  (9)

Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить выражение отчисляемой государству доли добавленной стоимости:

          (10)

Применение данного расчета, по мнению авторов рассматриваемой методики, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Достоинством данной методики является то, что по предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия, в результате появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов и увеличения льгот на темпы развития предприятия. Также к достоинствам данной методики можно отнести то, что сумма налоговых платежей здесь соотносится с величиной добавленной стоимости, то есть с источником дохода, что позволяет использование этой методики для различных экономических структур.

Недостатком методики следует считать тот факт, что в расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается НДФЛ. Предприятие не уплачивает данный налог, а лишь является налоговым агентом, то есть начисляет и перечисляет его в бюджет. В формуле налоговой нагрузки не нашли отражение такие налоги, как налог на имущество и транспортный налог, хотя их влияние на размер налоговой нагрузки также необходимо учитывать.

3. Оригинальный подход содержится в работах Е. А. Кировой. В своей методике Е. А. Кирова предлагает различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку [42, с. 27].

Абсолютная налоговая нагрузка – это налоговые платежи и обязательные страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам, то есть это абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

Е. А. Кирова считает, что косвенные налоги способны повысить налоговую нагрузку предприятия, хотя реальным их носителем является конечный потребитель производимой продукции, поэтому эти налоги исключены из расчета.

Е. А. Кирова также не включает в расчет абсолютной налоговой нагрузки НДФЛ, поскольку плательщиками этого налога являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет. В свою очередь, страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени по данной методике.