Налоговая оптимизация. Осуществление налоговой оптимизации усложняется. Понятие и экономическая сущность налоговой оптимизации, страница 18

Но показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е. А. Кирова предлагает использовать также показатель относительной налоговой нагрузки, под которым понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.

Выбор вновь созданной стоимости в методике Е. А Кировой объясняется следующим образом. Так как в состав добавленной стоимости, которая является источником уплаты налоговых платежей, включаются амортизационные отчисления, то при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. В частности, сопоставление уровня напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях, в сфере кредитно-банковских услуг, малого бизнеса в условиях расчета налогового бремени к добавленной стоимости будет не достаточно объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается налоговые платежи соизмерять с вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычета из добавленной стоимости сумм амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость (ВСС) предлагается исчислить следующим образом:

                                           (11)

,                                              (12)

где:

В – выручка от реализации товаров, работ, услуг;

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – оплата труда;

СО – отчисления на социальные нужды;

П – прибыль предприятия;

НП – налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку организации (Дн) согласно методике Е. А. Кировой можно рассчитать по следующей формуле:

  (13)

Достоинства рассматриваемой методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку конкретных предприятий, а также индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи при данном подходе соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, то есть налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Также к достоинствам можно отнести то, что данная методика в своих расчетах учитывает недоимку по налогам и не учитывает НДФЛ.

Недостатком подхода Е. А. Кировой является то, что здесь не учитываются показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.

4. В основе методики Т. К. Островенко лежит деление показателей, характеризующих налоговое бремя экономического субъекта, на частные и обобщающие [44, с. 54].

К обобщающим показателям относятся:

1)  Налоговая нагрузка на доходы (ННд):

,                                                           (14)

где:

НИ – налоговые издержки;

В – выручка от реализации.

2)  Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (ННф):

,                                                        (15)

где:

ВБсред – среднегодовая валюта баланса.

3)  Налоговая нагрузка на собственный капитал (ННск):

,                                                       (16)

где:

СКсред – среднегодовая сумма собственного капитала.

4)  Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (ННп):

,                                                           (17)

где:

П – прибыль до налогообложения.

К частным показателям (по источникам возмещения) относятся:

1)  Налоговая нагрузка на реализацию (ННр):

,                                                       (18)

где:

НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации;

В – выручка от реализации.

2)  Налоговая нагрузка на себестоимость (ННе):

,                                                        (19)

где:

НИс – налоговые издержки, относимые на счета затрат;

С/С – себестоимость от реализации.

3)  Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (ННп):

,                                                     (20)