Таким образом, начисление амортизации линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете является наиболее оптимальным решением для учетной политики ввиду того, что при данном методе в бухгалтерском и налоговом учете амортизация рассчитывается одинаково. Линейный метод также является менее трудоемким, чем нелинейный.
5. Следующим элементом учетной политики, требующим рассмотрения, является оценка материально-производственных запасов, товаров и ценных бумаг. В условиях нестабильной экономической ситуации грамотный выбор способов оценки перечисленных элементов может являться эффективным инструментом управления их величиной, учитываемой для целей налогообложения прибыли.
Согласно статье 16 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н, и пункту 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
В условиях инфляции метод списания по себестоимости единицы является наиболее оптимальным, так как позволяет списать любые ценности, независимо от периода их поступления. Но предполагает необходимый уровень учета и контроля отпускаемых в производство материальных ценностей.
Метод ФИФО в условиях инфляции неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль, так как ведет к снижению себестоимости. Таким образом, при повышении цен он наименее выгодный.
Согласно учетной политике исследуемого предприятия оценка материально-производственных запасов для расчета отпущенных в производство ресурсов в бухгалтерском и налоговом учете производится методом списания по первоначальной стоимости каждой единицы, что является наиболее оптимальным вариантом учетной политики данной организации в целях налоговой оптимизации.
6. В учетной политике для целей налогообложения ЗАО « Центр » установлено, что в соответствии со статьей 286 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в текущем квартале осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.
В то же время, из данных декларации по налогу на прибыль исследуемой организации за 2008 год видно, что общая сумма начисленных авансовых платежей на 1 213 тыс. рублей оказалась больше суммы рассчитанного налога по итогам налогового периода, что объяснялось постепенным снижением прибыли ЗАО « Центр » в каждом из последующих кварталов в течение налогового периода, ввиду упразднения одного их основных видов деятельности.
Нежелательность возникновения переплаты налога объясняется сложностью процедуры возврата или зачета излишне уплаченных сумм. К тому же, переплата налога приводит к отвлечению денежных средств предприятия из оборота.
Для предотвращения возникновения таких нежелательных ситуаций исследуемой организации следует производить расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Этот метод особенно актуален в условиях современного экономического кризиса, по причине которого деятельность организации может носить нестабильный характер, что может привести к колебанию размеров получаемой прибыли.
В результате анализа и оценки перечисленных элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ЗАО « Центр » был сделан вывод о том, что данные элементы учетной политики сформированы наиболее оптимальным образом с целью максимального сближения бухгалтерского и налогового учета. В то же время, в виду сложившейся кризисной экономической ситуации, а также на основании уменьшения финансовых результатов исследуемой организации, были даны рекомендации по переходу на уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.