Налоговая оптимизация. Осуществление налоговой оптимизации усложняется. Понятие и экономическая сущность налоговой оптимизации, страница 20

При проведении налоговой оптимизации в организации расчет показателя налоговой нагрузки необходимо производить до и после применения методов оптимизации налогообложения с целью оценки динамики изменения данного показателя. На основании данных, полученных в результате проведения анализа налоговой нагрузки, можно выбрать подходящий метод налоговой оптимизации, учитывающий условия налогообложения на каждом конкретном предприятии.

2.2 Характеристика методов налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых платежей, и как любой процесс, происходящий на предприятии, она осуществляется с использованием определенного набора инструментов, то есть специфических методов оптимизации налогообложения.

Методы налоговой оптимизации можно охарактеризовать как экономические действия, а также их документальное оформление, разработанные с целью достижения желаемого уровня налоговой нагрузки и осуществляемые в рамках законной деятельности предприятия.

Если представить математическую модель налоговой оптимизации, то она будет иметь вид функции, которая зависит от постоянных и переменных экономических показателей. В данном случае под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят и являются ограничениями методов налоговой оптимизации. Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика и на которые он может влиять. При этом очень важно определить соотношение постоянных и переменных экономических показателей: чем больше количество переменных показателей, тем больше степень экономической свободы и тем легче решить поставленную задачу налоговой оптимизации; чем меньше число ограничений в каждом конкретном методе, тем он проще и эффективнее.

Зависимость оптимизации налогообложения от постоянных и переменных показателей доказывает то, что налогоплательщику необходимо постоянно отслеживать все происходящие внешние и внутренние изменения и корректировать в соответствии с ними используемые методы налоговой оптимизации, а также следить за степенью их актуальности и целесообразности. Например, следует корректировать методы в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также пересмотром правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами).

Методы налоговой оптимизации очень многочисленны. В экономической литературе они чаще делятся на два вида: общие и специальные.

В частности, А. В. Брызгалин к общим методам относит [51]:

·  разработку приказа по учетной политике предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

·  оптимизацию через договор;

·  использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации, по мнению данного автора, также могут использоваться на всех предприятиях, но они имеют более узкую сферу применения. К специальным относятся следующие методы:

·  метод замены отношений;

·  метод разделения отношений;

·  метод отсрочки налогового платежа;

·  метод прямого сокращения объекта налогообложения;

·  метод оффшора.

К специальным методам налоговой оптимизации можно также добавить:

·  метод замены налогового субъекта;

·  метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

·  метод замены налоговой юрисдикции.

Ниже даны описания перечисленных методов налоговой оптимизации.

1. Разработка приказа об учетной политике.

Большое значение для оптимизации налогообложения имеет формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Все составляющие учетной политики могут быть раскрыты применительно к конкретным ситуациям, в которых она может иметь решающее значение для оптимизации налогообложения.