14. Аудит списания ТМЦ. Нормативная база: НК РФ; ПБУ 5/01; ПБУ 10/99. Информационная база: счета-фактуры; оборотные ведомости по МОЛ и местам хранения; акты на списание; товарные отчеты; нормы расхода МЦ; обороты по сч. 10. Этапы проверки: 1) выясняют принятый способ списания МПЗ на себестоимость. 2) проверка наличия первичных документов на списание МЦ и соответствие их альбому унифицированных форм, утвержденному Госкомстатом. 3) проверка правильности списания материалов на себестоимость для целей БУ. Для этого выборочно пересчитывают суммы МЗ исходя из принятого способа списания конкретных материалов, установленных норм списания и количества израсходованных материалов по данным первичных документов. 4) проверка правильности применения норм расхода материалов. Нормы расхода материалов должны быть утверждены распорядительными документами со ссылкой на отраслевые и иные нормативные документы. 5) проверка правильности отражения МЗ в отчетности: а) форма 5 раздел «Расходы по обычным видам деятельности»; б) форма 5-З «Расходы предприятия». 6) по данным налогового регистра выясняют правильность указанных сумм списанных ТМЦ для целей НУ. Состав материальных расходов определен в ст. 254 НК. Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы определяется исходя из цен приобретения, включая комиссионные вознаграждения; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку, хранение, т.е. исходя из того, что определено учетной политикой. Особое внимание уделяется правильности отражения материальных расходов в составе прямых расходов, подлежащих распределению. 7) проверка правильности учета тары и возвратных отходов. Аудит реализации ТМЦ. Нормативные документы: ПБУ 5/01; 10/99; 9/99; НК РФ (гл. 21 и 25). Информационная база: счета-фактуры по реализации запасов; товарные отчеты; карточки складского учета; книга регистрации выданных счетов-фактур; обороты по сч. 10, 90, 91; налоговая декларация; регистры НУ. Этапы проверки: 1) выявление наличия хозяйственных операций по реализации МПЗ в отчетном периоде. Проверка осуществляется по данным журнала-ордера по сч. 10. 2) сбор аудиторских доказательств, подтверждающих правильность отражения в БУ операций по реализации МПЗ. Если реализация МПЗ осуществляется как реализация имущества, то используется сч. 91. Если же признается реализация МПЗ как обычный вид деятельности, используется сч. 90. 3) проверка отражения начисленного НДС, если организация является его плательщиком. 4) проверка правильности применения ККТ при реализации МПЗ за наличный расчет. 5) проверка правильности отражения в БУ реализации МПЗ, осуществленной работникам предприятия, в т.ч. в порядке начисления зарплаты. Реализация должны быть отражена по сч. 90, 91 с начислением НДС и наценки. Также при проверке аудитору следует руководствоваться ст. 40 НК РФ по установлению цены. Согласно данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Если не доказано обратное, то цена сделки признается рыночной. 6) проверка полноты оприходования выручки от продажи МПЗ путем сопоставления сведений о выбытии МПЗ по товарным отчетам и данными складского учета со сведениями в приходных кассовых документах. 7) проверка признания доходов для целей налогообложения. Доходы от реализации МПЗ признаются в соответствии с моментом признания доходов, закрепленном в учетной политике. Аудит прочего выбытия ТМЦ. Нормативные документы: НК РФ (гл. 21 и 25); ПБУ 5/01; 9/99; 10/99. Информационная база: товарные отчеты; акты на списание ТМЦ; обороты по сч. 10, 68, 91; налоговые регистры. Этапы проверки: 1) выясняют наличие прочего выбытия МПЗ в отчетном периоде путем сопоставления оборота по кредиту сч. 10 с суммами МПЗ, отнесенными на затратные счета. Выясняются направления прочего выбытия, его документальное оформление. 2) проверка правильности отражения в БУ операций по безвозмездной передаче МПЗ (относится на уменьшение чистой прибыли организации). Операции по безвозмездной передаче имущества изучаются с позиции законности и целесообразности. 3) проверка обоснованного отражения в БУ операций по списанию морально устаревших МПЗ. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои качества, или их текущая стоимость снизилась ниже ФС, отражаются в БУ на конец периода за вычетом резерва под снижение стоимости МЦ. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и ФС МПЗ, если последняя выше рыночной. 4) проверка правильности отражения в БУ операций по списанию материалов на непроизводственные нужды. При проверке следует выяснить: а) наличие объектов непроизводственной сферы на балансе; б) источники их финансирования; в) документальное оформление операций по списанию; г) способ списания, указанный в учетной политике. 5) проверка осуществления восстановления НДС (при передаче в УК, совместную деятельность, при переходе на специальный налоговый режим). 6) проверка правильности и обоснованности отражения в учете операций хищения МПЗ. В учете должно быть документально подтверждены и отражены операции: а) выявления факта хищения; б) доказательства степени вины виновного лица; в) проведения инвентаризации имущества, подтверждающей размер хищения; г) своевременность отражения в учете результатов инвентаризации и размеров причиненного ущерба; д) отражения в учете полученного страхового возмещения. Если имущество было застраховано, то проверяется наличие договора страхования, соблюдение условий для выплаты страхового возмещения, своевременность обращения к страховщику.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.