11. Нормативные документы: 1) НК РФ (гл. 21, 25); 2) ПБУ 6/01, 9/99, 10/99; 3) ГК РФ (ст. 551 «Гос. регистрация перехода права собственности на недвижимость»). Информационная база: счета-фактуры, инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию, инвентаризационные акты и ведомости, документы, подтверждающие гос. Регистрацию права собственности, первичные документы по движению объектов ОС, обороты по счетам 07, 08, 01, 03. Этапы проверки: 1) оценка системы внутреннего контроля в отношении объектов ОС. Составляется анкета со следующими вопросами: а) наличие объектов ОС в собственности; б) наличие перечня МОЛ, за которыми закреплены объекты ОС; в) наличие заключенных договоров о материальной ответственности; г) проведение инвентаризации ОС в отчетном периоде; д) выполнение действующего порядка проведения инвентаризации имущества; е) правильность и своевременность отражения в учете результатов инвентаризации ОС; ж) своевременность постановки на учет объектов недвижимости и транспортных средств; з) проведение переоценки ОС в отчетном периоде; и) наличие выбытия объектов ОС: продажа, списание, безвозмездная передача, передача в УК; к) ведение НУ объектов ОС; л) совпадение сведения синтетического и аналитического учета объектов ОС. По результатам оценки системы внутреннего контроля аудитор выносит решение о величине аудиторского риска и возможности выборочной проверки объектов ОС. 2) проверка порядка документального оформления принятия к БУ объектов ОС. Основанием для принятия к учету служат счета-фактуры поставщиков, договор купли-продажи, договор безвозмездной передачи, акт приемки-передачи, акт ввода в эксплуатацию, документы, подтверждающие гос. регистрацию недвижимости и транспортных средств. Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. 3) проверка правильности учета ОС по счету 01. К счету 01 принимаются ОС, принадлежащие организации на праве собственности и прошедшие гос. регистрацию. По каждому объекту ОС, числящемуся на счете 01 необходимо проверить: документы, подтверждающие право собственности; документы, подтверждающие ввод в действие объекта; документы, подтверждающие гос. регистрацию. Согласно приказу Минфина РФ № 147 от 2005 г. активы, по которым выполняются условия отнесения к ОС, но их стоимость ниже 20 т.р., могут быть отражены в учете в составе МПЗ. Этот момент должен быть обязательно отражен в учетной политике организации. Если этого нет в учетной политике, то актив признается как ОС. 4) аудиторская проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов ОС для целей БУ. Согласно ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение ОС считаются: а) суммы, уплачиваемые поставщику по договору купли-продажи; б) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда; в) суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные услуги; г) регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины; д) затраты на доставку; е) затраты, связанные с приведением объекта ОС в рабочее состояние; ж) невозмещаемые налоги (ЕСН); з) проценты за пользование заемными средствами до принятия объекта к учету (если это зафиксировано в учетной политике организации). Если объекты ОС получены безвозмездно, их первоначальная стоимость определяется из текущей рыночной стоимости. ОС, приобретаемые по договору мены, принимаются к учету по стоимости, определяемой исходя из стоимости переданных объектов, но не ниже рыночной. Первоначальная стоимость ОС, получаемых в качестве вклада в УК, определяется исходя из согласованной стоимости участников. Эта оценка должна быть подтверждена экспертом. 5) проверка правильности определения первоначальной стоимости для целей налогообложения. Согласно гл. 25 НК РФ первоначальная стоимость объектов определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором объекты ОС готовы для использования. Не включаются в первоначальную стоимость следующие расходы: услуги посреднических организаций; плата за регистрацию объектов ОС; проценты за кредит. Не относятся к амортизируемому имуществу объекты непроизводственного назначения. Амортизация. Нормативная база: ПБУ 6/01, 10/99, 18/02. Информационная база: учетная политика; разработочная таблица по начислению амортизации; расчеты СПИ; налоговые регистры для начисления амортизации; обороты по сч. 02. Этапы проверки: 1) проверка объектов, по которым не должна начисляться амортизация: законсервированные ООС; по объектам со 100%-износом; реконструируемые ООС продолжительностью более 3-х месяцев; по объектам жилого фонда; по объектам внешнего благоустройства; по продуктивному скоту. Не подлежат амортизации ООС, потребительские свойства которых с течением времени улучшаются (земля и объекты природопользования). 2) правильность определения СПИ ООС. СПИ определяется на основании: а) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью; б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонтов; в) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. 3) проверка порядка начисления амортизации для целей БУ. 4) правомерность списания полной стоимости ООС на производственные затраты по мере их отпуска в производство (эксплуатацию). Речь идет об объектах, стоимость которых не превышает 20 т.р. 5) порядок начисления амортизации для целей НУ. Согласно гл. 25 НК РФ амортизацию можно начислить только по амортизируемому имуществу линейным или нелинейным способом. С 1.01.2009 допускается изменять принятый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода (но не чаще одного раза в 5 лет). Нелинейным способом амортизация начисляется следующим образом: а) на 1 число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного способа начисления амортизации, по каждой амортизационной группе определяется суммарный баланс (сумма остаточных стоимостей объектов амортизационной группы). б) суммарный баланс определяется на 1 число каждого месяца. в) по мере ввода новых объектов суммарный баланс пересчитывается. г) суммарный баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации, которая определяется как произведение суммарного баланса на норму амортизации, деленное на 100. д) в случае выбытия объекта его остаточная стоимость определяется по формуле S • (1 - 0,01R)N, где S - первоначальная стоимость; R - норма амортизации; N - число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу и до дня исключения из нее. В случае если предусмотрены разные способы начисления амортизации в БУ и НУ, то необходимо проверить возникшие разницы и формирование ПНО, ОНА, ОНО.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.