Таможенное дело в Российской Федерации. Таможенная стоимость товаров и методы её определения. Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли. Международное сотрудничество таможенной службы Российской Федерации, страница 33

Особенностью акциза является то обстоятельство, что он взимается при реализации только некоторых (называемых подакцизными) товаров. В настоящее время к числу таких товаров относятся следующие:

§  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

§  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

§  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более
1,5 %, за исключением виноматериалов);

§  пиво;

§  табачная продукция;

§  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

§  автомобильный бензин;

§  дизельное топливо;

§  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

§  прямогонный бензин, т.е. бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Так же, как и в случае обложения НДС, порядок обложения акцизом зависит от применяемого таможенного режима.

В случае применения режима экспорта для организации реализации подакцизных товаров и (или) передачи подакцизных товаров, произведённых из давальческого
сырья, налогообложение акцизом не осуществляется. Причём освобождение от налогообложения производится только при вывозе подакцизных товаров непосредственно налогоплательщиком, т.е. производителем подакцизных товаров или собственником
подакцизных товаров.

Кроме того, получение освобождения обусловливается представлением в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

В рассматриваемом случае под поручительством банка (банковской гарантией)  понимается способ обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом, предусматривающий обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях нарушения экспортёром требований налогового законодательства о сроках представления полного комплекта документов, подтверждающих экспорт. В этот комплект входят те же документы, которые требуется представить в случае подтверждения права на применение ставки 0 % по НДС. Причём срок представления всех документов также составляет 180 календарных дней, считая с даты выпуска товара таможенными органами в режиме экспорта.

При отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик-производитель обязан уплатить акциз по экспортируемым подакцизным товарам в общем порядке, предусмотренном для случаев реализации подакцизных товаром на территории РФ. Если документы, подтверждающие экспорт, в последующем всё-таки будут представлены, то уплаченная ранее сумма акциза будет возмещена за счёт средств федерального бюджета.

Ввоз подакцизного товара с применением режима выпуска для внутреннего потребления сопровождается возникновением обязательств по уплате акциза в полном объёме.

Порядок расчёта акциза зависит от установленной налоговой базы и применяемых налоговых ставок, которые различаются в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

В случае ввоза таких товаров, как бензин, дизельное топливо, моторные масла, сигары, табак, вино и пиво, порядок расчёта акциза можно описать с помощью выражения

где  - количество ввезённых подакцизных товаров в натуральных единицах измерения;  - ставка акциза, установленная в расчёте на единицу измерения ввозимого товара.

При ввозе легковых автомобилей и мотоциклов мощностью двигателя свыше
150 л. с. возникает обязательство по уплате акциза, сумма которого рассчитывается следующим образом:

где  - количество ввезённых легковых автомобилей (мотоциклов) одной модели, шт.;  - мощность ввезённого легкового автомобиля (мотоцикла), л.с.;  - ставка акциза, р./л.с.