Каждая методика определения налоговой нагрузки имеет достоинства и недостатки, поэтому при расчете налогового бремени конкретного экономического субъекта следует применять комплексный подход и использовать различные методики. Это позволит более точно оценить налоговые обязательства и выявить, какие налоговые платежи предприятия являются наиболее «тяжелыми», а также какой из показателей или объектов учета более всего «перегружен» ими.
Объектом исследования работы является ЗАО « Центр ». Данное предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, занимается оптовой торговлей и оказанием шипчандлерских услуг.
В течение исследуемого периода с 2006 по 2008 год общая сумма налоговых и социальных платежей данного предприятия ежегодно уменьшалась (2006 год – 79 835 тыс. рублей, 2007 год – 54 759 тыс. рублей, 2008 год – 22 101 тыс. рублей), что вызвано, главным образом, уменьшением источников их уплаты.
Для расчета и анализа показателей налоговой нагрузки ЗАО « Центр » были использованы методики М. Н. Крейниной, Е. А. Кировой и Т. К. Островенко.
Согласно методике М. Н. Крейниной налоговая нагрузка исследуемого предприятия в 2007 году уменьшилась по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году – увеличилась по сравнению с 2007 годом и составила соответственно 52,02% и 68,21%. В соответствии с походом Е. А. Кировой показатель налогового бремени, как абсолютный, так и относительный, в течение исследуемого периода времени уменьшился. Сопоставляя налоговые платежи с источниками их уплаты по методике Т. К. Островенко, можно сделать вывод о том, что наибольшую налоговую нагрузку в течение 2006-2008 годов оказывал налог на прибыль, уплачиваемый с прибыли до налогообложения. Наименьшую налоговую нагрузку в течение исследуемого периода времени оказывали обязательные платежи с себестоимости проданных товаров, работ, услуг.
На основании проведенного анализа налоговой нагрузки можно заметить, что величина показателя налогового бремени не всегда напрямую зависит от размера налоговых платежей. Поэтому большая сумма налогов не свидетельствует однозначно о высокой налоговой нагрузке. Аналогично уменьшение суммы обязательных платежей не всегда означает снижение налогового бремени. Поэтому для правильной оценки налоговой нагрузки необходимо применять специальные методики, которые предлагают соотносить суммы налоговых платежей с суммами источников их уплаты.
По результатам анализа рассчитанных показателей налоговой нагрузки производится выбор одного либо нескольких методов налоговой оптимизации. При этом нет смысла использовать как можно больше оптимизационных методов, в этом случае увеличивается количество налоговых рисков, связанных с наступлением негативных последствий (привлечение к налоговой, административной или уголовной ответственности и т.д.).
Методы налоговой оптимизации являются экономическими действиями, разработанными с целью достижения желаемого уровня налоговой нагрузки и осуществляемые в рамках законной деятельности предприятия. При использовании методов налоговой оптимизации необходимо следить за их актуальностью и проверять их на предмет соответствия действующему законодательству.
В экономической литературе методы налоговой оптимизации делят на две группы: общие (разработка приказа по учетной политике предприятия; оптимизация через договор; использование различных льгот и освобождений) и специальные (методы замены и разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод оффшора и др.).
Целью проведения любой налоговой оптимизации является снижение налоговой нагрузки предприятия. Учитывая большие размеры и специфику деятельности ЗАО « Центр », для достижения цели налоговой оптимизации были поставлены следующие задачи: организация оптимальной системы бухгалтерского и налогового учета и построение оптимальных договорных отношений с контрагентами исследуемого предприятия.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.