При заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений. Это связано с тем, что зачастую подобные включения в договор практически не влияют на его исполнение, зато могут приносить существенный эффект в плане налоговой оптимизации.
Таким образом, в целях налоговой оптимизации немаловажной является проработка всех элементов договора с целью определения его оптимальных условий и предотвращения негативных последствий. Также следует отметить, что одни и те же хозяйственные операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
3. Применение льгот и освобождений
Грамотное применение льгот, предусмотренных налоговым законодательством – один из самых эффективных методов налоговой оптимизации.
В соответствии со статьей 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:
· Установление необлагаемого минимума объекта налогообложения, то есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. При этом обложению подлежат только та часть объекта, которая превышает этот минимум.
· Изъятие из налогооблагаемой базы определенных элементов или частей объекта налогообложения. Например, пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
· Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов налогоплательщика. Например, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вычитаются расходы на оплату труда работников предприятия, установленные в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. Размеры таких вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные.
· Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков. Например, статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень лиц и категорий плательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество. По некоторым налогам освобождение может быть полным или частичным.
· Целевые налоговые льготы, включая отсрочки и рассрочки уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит.
· Понижение налоговых ставок.
· Применение льготных режимов налогообложения, предусмотренных налоговым законодательством.
Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
В то же время, необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма нежелательно, предприятие вправе не пользоваться льготой.
4. Метод замены отношений.
Как правило, одна и та же хозяйственная задача (приобретение имущества, получение дохода) может иметь несколько путей решения. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующий субъект в выборе формы и отдельных условий сделки и контрагента. Таким образом, экономический субъект при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов договорных отношений, принимая во внимание эффективность выбранной операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.