где:
НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;
ФР – положительный финансовый результат от реализации.
4) Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (ННчп):
, (21)
где:
НИчп – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;
ЧП – чистая прибыль.
К достоинствам методики Т. К. Островенко можно отнести то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку. Например, при расчете обобщающих показателей сумма всех налоговых платежей соотносится с разными экономическими показателями и финансовыми результатами, что обеспечивает различные подходы к оценке налоговой нагрузки. При расчете частных показателей налоговые платежи соотносятся с источниками их уплаты. Также достоинством методики является то, что она может применяться экономическими субъектами различных отраслей народного хозяйства, при этом расчет показателей является достаточно простым, так как в нем используются данные финансовой отчетности. Недостатком подхода Т. К. Островенко является то, что он не учитывает показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости организации.
Таким образом, рассмотренные методики могут применяться на практике для расчета налоговой нагрузки, но все они имеют достоинства и недостатки.
Рассмотренный государственный подход позволяет рассчитать общую налоговую нагрузку со стороны всех налоговых платежей, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, но при этом не характеризует влияние этих платежей на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов, а также не принимает во внимание отраслевые особенности предприятий.
Главным преимуществом коммерческих методик по сравнению с государственными можно назвать то, что налоговые платежи при расчете показателя налоговой нагрузки соотносятся с источниками их уплаты. Сопоставление налоговых платежей с источниками их уплаты является более корректным и объективным, а также позволяет использование основанных на нем методик для различных экономических структур. Достоинством коммерческих методик также является то, что с их помощью можно учитывать изменение ставок и льгот по налогам, а также влияние показателей фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства. Недостатком является то, что в некоторых коммерческих методиках не учитывается влияние на налоговую нагрузку косвенных налогов.
Таким образом, на основании проведенного анализа и оценки методик определения налоговой нагрузки организации были сделаны следующее выводы.
На макроуровне налоговая нагрузка представляет собой долю налогов в ВВП (ВНП) и показывает, какая часть валового продукта перераспределяется с помощью налогов. На микроуровне налоговое бремя рассчитывает долю всех уплаченных налоговых платежей в объеме реализации и определяет, какую часть дохода хозяйствующие субъекты отдают государству в виде налоговых платежей.
В научной литературе встречаются разные методики определения налогового бремени экономического субъекта в зависимости от подхода, количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также способа определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов.
Выделяют две группы методик: государственные и коммерческие. Примером государственного подхода является методика Департамента налоговой политики Минфина РФ. Коммерческими являются методики М. Н. Крейниной, А. Н. Кадушина и Н. М. Михайловой, Е. А. Кировой, Т. К. Островенко.
Каждая методика определения налоговой нагрузки имеет достоинства и недостатки, поэтому при расчете налогового бремени конкретного экономического субъекта следует применять комплексный подход и использовать различные методики. Это позволит более точно оценить налоговые обязательства предприятия и выявить, какие налоговые обязательства являются наиболее «тяжелыми», а также какой из показателей или объектов учета более всего «перегружен» ими.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.