Так как большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер, то стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению. При этом юридически грамотно составленный договор – это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей, в том числе оптимизации налогов, а также эффективной защиты его прав и интересов.
При применении данного метода оптимизации на этапе разработки и заключения договоров целесообразно проводить их налогово-правовой анализ. А. В. Брызгалин предлагает методику экономико-правового анализа (экспертизы) договора, которая состоит из ряда вопросов, анализируя которые возможно уже на стадии заключения договора избежать налоговых ошибок и прочих возможных неблагоприятных последствий. По мнению автора методики, при планировании сделки необходимо выполнить анализ следующих элементов договора [51]:
1) Анализ участников договора, то есть определение сторон по договору.
При этом анализе необходимо выяснить, кем является контрагент: резидентом или нерезидентом Российской Федерации; юридическим лицом; обособленным подразделением юридического лица; предпринимателем; физическим лицом. Также следует определить является или нет он плательщиком НДС; освобожден ли он от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ; не применяет ли он специальные налоговые режимы.
2) Анализ предмета договора.
При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора, которым может быть услуга, подряд, купля-продажи, комиссия. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю; если договор на оказание услуг, то – характер услуги. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского и налогового учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.
3) Анализ вида деятельности.
Данный анализ необходим при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений, поэтому данный анализ сводится к проверке наличия у контрагента лицензии, разрешающей осуществление определенной деятельности.
Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий может повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Например, аудиторские услуги могут быть отнесены на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Но если их оказывает фирма без соответствующей лицензии, то эти затраты не будут уменьшать налогооблагаемую базу.
4) Анализ даты совершения операций, предусмотренных договором.
Текст договора должен фиксировать дату совершения операций, предусмотренных в нем. Дата совершения операций касается следующих моментов:
- юридического, так как определяет переход права собственности (пользования, владения и распоряжения) на имущество, отчуждаемое по договору, возможность применения санкций, порядок расчетов и т.д.;
- бухгалтерского и налогового, так как определяет дату признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
5) Анализ порядка определения и формирования цены договора.
При анализе цены по договору следует обратить внимание на порядок установления цены на каждый вид товаров; на наличие либо отсутствие в цене НДС; на установление либо не установление цены товара в валюте или в условных единицах; на соответствие применяемых цен требованиям статьи 40 Налогового кодекса РФ.
6) Меры ответственности сторон по договору.
Во избежание неблагоприятных последствий необходимо изначально в договоре установить размер и определить характер штрафных санкций и пеней в случае невыполнения или нарушения условий договора.
7) Специальные положения, которые стороны договора обязаны исполнить.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.