На этом праве базируется метод замены отношений: хозяйственная операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на другую операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и применить более льготный порядок налогообложения.
Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия и особый порядок исполнения, которые позволяют отграничить данный вид договора от другого. В связи с этим, необходимо отметить, что при применении данного метода налоговой оптимизации заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (название договора). То есть замена договорных отношений не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности. В противном случае налоговые органы в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки, признать ее недействительной и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.
Таким образом, при данном методе замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.
Примером использования данного метода налоговой оптимизации может быть замена разовых стимулирующих выплат работникам премиями по результатам работы, предусмотренными системным положением предприятия.
Очень часто предприятия выплачивают своим сотрудникам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия на основании индивидуальных приказов руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда.
Необходимо учитывать, что данные выплаты не подлежат отнесению на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, то есть уплачиваются за счет чистой прибыли.
Данные выплаты можно заменить на премии, выплачиваемые по результатам работы организации, предусмотренные положениями предприятия по системе оплаты труда. Для этого необходимо принять соответствующие положения о премировании. В этом случае выплачиваемые премии могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
5. Метод разделения отношений.
Метод разделения отношений так же, как и метод замены отношений, основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо происходит разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.
Метод разделения отношений применяется в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, близкого цели первоначальной операции.
Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капитальный ремонт относятся на себестоимость продукции и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде в которой были осуществлены. В то время как, расходы на реконструкцию увеличивают стоимость основного средства (они учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления) и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия. Но полная замена реконструкции на капитальный ремонт помещения невозможна, так как эти два понятия подразумевают различный характер выполненных работ. Капитальный ремонт – это восстановление первоначальных характеристик объекта, реконструкция – существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств.
6. Метод отсрочки налогового платежа.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом он должен исполнять эту обязанность своевременно и в полном размере.
Порядок регулирования различных налогов предусматривает разные сроки их уплаты. В основном, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и отчетным периодом. Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий отчетный период.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.