Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль

3 Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль

3.1 Понятие и учет постоянных налоговых разниц

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Возможны следующие варианты возникновения постоянных разниц.

Первый вариант - расходы (часть расходов) признаются в бухгалтерском учете, но не признаются в целях налогообложения. Данная ситуация может возникнуть в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам:

1) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ признаются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

2) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска. В соответствии со ст. 116 Трудового Кодекса Российской Федерации организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные оплачиваемые отпуска для работников сверх предусмотренных законодательством, определяя это коллективными договорами или локальными нормативными актами. Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ расходы на оплату таких отпусков не принимаются в целях налогообложения;

3) платежи (взносы) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ);

4) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, согласно п. 2 ст. 262 НК РФ признаются равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем

70 % фактически осуществленных расходов;

5) расходы в виде отчислений в научные фонды, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» признаются для целей налогообложения в пределах

0,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ);

6) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ);

7) суммы выплаченных подъемных принимаются для целей налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ);

8) расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 и ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ), но не более предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных указанных расходов в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации за отчетный (налоговый) период;

9) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

10) расходы на командировки. Ограничения предусмотрены по суточным или полевому довольствию в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), кроме того, в соответствии с п.4 Инструкции МФ СССР от 07.04.1988 г. срок командировки по Российской Федерации ограничен сроком до 40 дней, по загранкомандировкам – до 59 дней;

11) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов принимаются согласно (пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ) в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);

13) расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. В течение отчетного (налогового) периода указанные расходы включаются в состав прочих в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ);