Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 3

21) расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен признаются согласно п. 25 ст. 270 НК РФ в пределах размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ.

Необходимо заметить, что по положениям главы 25 НК РФ для нормирования многих расходов используются определенные базовые показатели (выручка, расходы на оплату труда и т.п.). При этом как сами расходы, так и соответствующие им базовые показатели меняются в течение налогового периода (года), составляя на конец каждого отчетного периода разную величину. Поэтому точная величина базового показателя и соответственно признаваемых расходов будет в силу п.3 ст.318 НК РФ известна лишь на конец года, а все показатели в течение года являются промежуточными и служат только для определения размера авансовых платежей по налогу. Вместе с тем ПБУ 18/02 подлежит применению в том числе при составлении промежуточной отчетности в течение года, вследствие чего возможны определенные искажения бухгалтерской отчетности[2].

- наличия дополнительных условий для признания ряда расходов в целях налогообложения согласно гл. 25 НК РФ:

1) Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, если они предусмотрены трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором.

2) Платежи (взносы) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Относятся к расходам на оплату труда при соблюдении следующих условий:

- страховые организации (негосударственные пенсионные фонды) имеют лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в отношении договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) установлены также ограничения минимального срока договора и его существенных условий (п. 16 ст. 255 НК РФ);

3) Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);

4) расходы на доставку до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

5) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иное раскрытие информации, а также расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения. Признаются в целях налогообложения, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность публиковать или предоставлять указанную информацию (пп. 20, 21 п. 1 ст. 264 НК РФ);

6) расходы на подготовку и переподготовку кадров. Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ для признания указанных расходов необходимо выполнение следующих условий:

- услуги оказываются на договорной основе;

- образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию или лицензию;

- подготовку проходят штатные работники;

- программа соответствует повышению квалификации;

7) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям признаются в составе прочих расходов, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика (пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ);

8) расходы организаций, использующих труд инвалидов, направленные на социальную защиту инвалидов. В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы признаются, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников и доля расходов на оплату труда инвалидов не менее 25% в общих расходах на оплату труда;