Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 13

2) начисленные проценты по заемным обязательствам (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), а также выявленные отрицательные суммовые разницы до принятия объекта основных средств к учету (пп. 5 п. 1 ст. 265) в целях налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость основных средств. При этом необходимо иметь в виду, что разница может возникнуть вследствие ограничения суммы процентов по заемным обязательствам в налоговом учете. Максимальный размер процентов по обязательствам в рублях – ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте – 15%.

При создании объекта основных средств в самой организации в бухгалтерском учете первоначальная стоимость такого объекта оценивается по сумме всех фактических затрат на создание. В налоговом учете при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом первоначальная стоимость будет равна сумме прямых затрат на изготовление (п. 2 ст.319 НК РФ), к которым относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда, сумма амортизации (п. 1 ст.318 НК РФ);

- вследствие различий в сроке полезного использования основных средств.

В случаях улучшения первоначальных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации организация может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту. При этом в целях налогообложения увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

- в учете спецоснастки и спецодежды (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, приказ МФ РФ от 25 декабря 2002г. №135н).

Организация может учитывать спецоснастку и спецодежду в порядке, предусмотренном для основных средств по учетной политике. Но для обеспечения сохранности, особенно спецодежды, допускается по учетной политике учитывать ее в составе оборотных активов независимо от срока полезного использования и стоимости. Для этого в План счетов введены субсчета: 10.10 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» и 10.11 «Спецоснастка и спецодежда на складе». Стоимость спецодежды погашается линейным способом по сроку полезного использования по нормам (Постановление Минтруда РФ от 18 декабря 1998г. № 51). При этом возникают налогооблагаемые временные разницы.

- в результате применение разных способов расчета амортизации. Налогооблагаемые разницы возникают, если в налоговом учете применяется нелинейный способ, а в бухгалтерском – линейный.

Второй случай образования налогооблагаемых временных разниц на практике встречается редко, например, когда организация применяет кассовый метод признания выручки от продаж.

В соответствии с ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка признается независимо от фактического поступления денежных средств. Для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода в целях налогообложения признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Величина отложенного налогового обязательства определяется, как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.