Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 14

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ТН (У) = УР (Д) ± ПНО +ОНА – ОНО,                           (1)

где ТН (У) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УР (Д) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

УР (Д) = БП х С,                                           (2)

где БП - бухгалтерская прибыль, сформированная в отчетном периоде;

С - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату.

ПНО = ПР х С,                                             (3)

где ПР - постоянная разница.

ОНА = ВВР х С,                                           (4)

где ВВР - вычитаемая временная разница;

ОНО = НВР х С,                                           (5)

где НВР - налогооблагаемая временная разница;

ТН = НП х С,                                              (6)

где НП - налогооблагаемая прибыль.

Таблица 3.1- Расчет текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета ОАО Компания «Ост» за 2005 г.