Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 14

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ТН (У) = УР (Д) ± ПНО +ОНА – ОНО,                           (1)

где ТН (У) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УР (Д) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

УР (Д) = БП х С,                                           (2)

где БП - бухгалтерская прибыль, сформированная в отчетном периоде;

С - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату.

ПНО = ПР х С,                                             (3)

где ПР - постоянная разница.

ОНА = ВВР х С,                                           (4)

где ВВР - вычитаемая временная разница;

ОНО = НВР х С,                                           (5)

где НВР - налогооблагаемая временная разница;

ТН = НП х С,                                              (6)

где НП - налогооблагаемая прибыль.

Таблица 3.1- Расчет текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета ОАО Компания «Ост» за 2005 г.

Показатель

Значение показателя за 2005 г.

Прибыль (убыток) от продаж, р.

172600

 

Сальдо прочих доходов и расходов, р.

(3900)

 

Чрезвычайные доходы, р.

-

 

Чрезвычайные расходы, р.

-

 

Итого бухгалтерская прибыль (убыток), р.

168700

 

Ставка налога на прибыль на отчетную дату, проц.

24

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, р.

40488

 

Суммарная величина постоянных налоговых обязательств, р.

10569

 

Суммарная величина постоянных налоговых активов, р.

(206)

 

Суммарная величина отложенных налоговых обязательств, р.

(3207)

 

Суммарная величина отложенных налоговых активов, р.

27677

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), р.

75321

 

Справочно: налогооблагаемая прибыль по данным налогового учета, р.

313838