Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 10

Согласно правилам бухгалтерского учета убыток отчетного периода учитывается при формировании финансового бухгалтерского результата отчетного периода. Согласно п. 1, 2 ст. 283 НК РФ организации, понесшие убыток (убытки) в целях налогообложения в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток. В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму убытка может осуществляться как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. То есть вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих. При этом совокупная величина переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Перенос убытка осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275.1, ст. 280 и ст. 304 НК РФ.

Ст. 275.1 НК РФ определяет особенность определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

- подсобное хозяйство;

- объекты ЖКХ;

- объекты социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты и пр.;

В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, перечисленных в абзаце 5 ст. 275.1 НК РФ. Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, организация вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, получающие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее). При этом в течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Ст. 304 НК РФ регламентирует особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающих поставку базисного актива, но определяющие взаиморасчеты сторон. Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся на организованном рынке.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница признается убытками от таких операций и не уменьшают налоговую базу. В соответствии с п. 4 ст. 304 НК РФ убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по указанным операциям в последующие налоговые периоды.