Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 8

- наличие кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности, работы, услуги при кассовом методе для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). В соответствии со ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод признаются затраты после их фактической оплаты.

- различия в порядке учета резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Различают два вида резервов: производственные и оценочные. Первые формируют производственную себестоимость продукции (резервы предстоящих расходов). Они предусмотрены п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности и создаются по учетной политике, при этом перечень резервов не закрыт. В налоговом учете предусмотрен закрытый перечень резервов: на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ), на ремонт основных средств (ст.260, ст. 324 НК РФ), на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ), на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам; в налоговом учете - резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги только для профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 300 НК РФ).

Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений по правилам бухгалтерского учета является обязательным. При этом всегда возникают вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив, которые погашаются в двух случаях: повышение рыночной стоимости до первоначальной; реализация финансовых вложений, выбытие материальных ценностей. По остальным видам резервов будут возникать вычитаемые разницы, если организация не желает или не имеет права согласно Налоговому Кодексу РФ создавать такие резервы в налоговом учете. Если же в обеих системах учета резервы создаются, то могут возникать временные разницы в зависимости от соотношения методики их формирования и конкретных результатов деятельности в отчетном периоде.

Резерв по сомнительным долгам создается по учетной политике, но условия, порядок создания и суммы резерва в бухгалтерском и налоговом учете разные. В бухгалтерском учете организации создают резервы по сомнительным долгам по расчетам с организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) и товары. Сомнительным долгом признается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная гарантиями. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности дебитора и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При оценке платежеспособности могут быть использованы признаки несостоятельности в соответствии со ст. 3 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 08 января 1998г. № 6-ФЗ:

- неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи;

- обязательства и (или) платежи не исполнены в течение трех месяцев с даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока оплаты не является препятствием для создания резерва. При отсутствии условия о сроке оплаты покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 ГК РФ). По другим возмездным договорам (работы, услуги) обязательство должно быть исполнено в разумный срок с момента его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок которого определен до востребования, должник обязан погасить в семидневный срок с момента предъявления требования кредитором (п. 2 ст. 314 ГК РФ).