Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 6

1) различных подходов к определению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относят активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В налоговом учете в определении основных средств нет требования к сроку полезного использования, но согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. В бухгалтерском учете объекты со сроком использования более 12 месяцев, но менее обычного операционного цикла могут оказаться в составе оборотных активов.

2) различий в сроке полезного использования основных средств (п.20 ПБУ 6/01, ст.258 НК РФ).

В целях налогообложения срок полезного использования устанавливается организацией согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ. В бухгалтерском учете срок определяется организацией самостоятельно в соответствии с ожидаемым сроком использования актива.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 256 НК РФ при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. В бухгалтерском учете не предусмотрено изменение срока полезного использования основного средства в указанном случае.

3) применения разных способов расчета амортизации (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ст.256-259 НК РФ).

Организации с фондоемким производством в целях получения налоговой отсрочки по налогу на имущество часто выбирают способы ускоренной амортизации. Разницы возникают, если для налогового учета применяется линейный способ, а для бухгалтерского – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ уменьшаемого остатка в данном случае не рассматривается, т. к. на практике его применить невозможно). Аналогичные ситуации возникнут, если в бухгалтерском учете амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ) и эта величина превышает начисленную амортизацию по данным налогового учета и т.д.

Вычитаемые разницы также будут появляться при начислении амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п.10 ст.259 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете в соответствии с п.9 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, применяется обязательный понижающий коэффициент 0,5;

4) несовпадения даты начала начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 6/01, ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете амортизация может начисляться по неоконченным строительством или неоформленным актом приемки объектам после их ввода в эксплуатацию (письмо Министерства Финансов РФ от 08.04.03 №16-00-14/121). На практике данный вариант применяется организациями с целью снижения налоговой базы по налогу на имущество. Кроме того, при признании амортизируемого имущества применяется критерий наличия дохода. Налоговый критерий – использование для извлечения дохода аналогичен бухгалтерскому – способность приносить доход в будущем. Но бухгалтерский критерий менее строгий и может возникнуть временная разница, т.к. для бухгалтерского учета амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (п.21 ПБУ 6/01 и п. 18 ПБУ 14/2000), а для налогового учета необходим сам факт использования для извлечения дохода. Т. о., могут возникнуть вычитаемые временные разницы;

5) наличия нематериальных активов в налоговом учете при отсутствии капитализации расходов в бухгалтерском учете (п.3 ст.257 НК РФ).