Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 7

Имеются в виду права на «ноу-хау», секретные формулы или процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта - все эти объекты признаются в налоговом учете нематериальными активами. Обладатель указанной информации имеет право на защиту от незаконного использования, если информация имеет действительную или потенциальную ценность в силу неизвестности третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель принимает меры к защите конфиденциальности информации. Срок полезного использования такого нематериального актива органичен временем действия указанных условий. В бухгалтерском учете, начиная с введения ПБУ 14/2000, такие объекты не капитализируются. Плата за предоставление информации рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и признается через счет 97 «Расходы будущих периодов» в течение периода ее применения. Срок полезного использования устанавливается самостоятельно по учетной политике. Т. о. для исключения налоговых разниц необходимо установить в бухгалтерском учете такой же срок (при том же способе) списания, что и в налоговом учете.

6) исключения в налоговом учете из состава амортизируемого имущества объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. ПБУ 6/01 не содержит ограничений по начислению амортизации по безвозмездно переданному имуществу, поэтому в бухгалтерском учете отражается начисление амортизации. Поскольку переданное безвозмездно имущество не используется организацией при реализации товаров (работ, услуг), то суммы амортизации, начисленной по данному объекту, отражаются в составе прочих расходов организации;

- применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей (п.31 ПБУ 6/01, п.23 ПБУ 14/2000, ст.268, ст. 323 НК РФ).

В данном случае речь идет о признании убытка при реализации амортизируемого имущества (не только основных средств, но и нематериальных активов). В бухгалтерском учете убыток отражается в полном объеме в периоде продажи имущества. В налоговом учете убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Временные разницы не появятся, если объект не продается, а ликвидируется. В этом случае согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ убыток и в налоговом учете признается единовременно;

- различный порядок признания убытка от реализации права требования после наступления срока платежа.

В бухгалтерском учете убыток признается в полной сумме на дату уступки права требования. Признание убытка по операциям уступки права требования в целях налогообложения зависит от того, в какие сроки передаются права требования долга третьему лицу (ст. 279 НК РФ). При уступке права требования после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продаж.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания. Для целей налогообложения расходы на продажу в части транспортных распределяются между проданными товарами и остатком товаров (ст. 320 НК РФ).