Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 12

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах,  суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (последующих) за отчетным периодах (отложенное налоговое обязательство).

Налогооблагаемые временные разницы возникают также в двух случаях:

- затраты в налоговом учете признаются в качестве расходов раньше, чем в бухгалтерском учете, т.е. в рамках отчетного периода образуется превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой;

- доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения. В этом случае также возникает превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой.

В первом случае разницы возникают по следующим причинам:

- из-за различных подходов в определении основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогооблагаемые разницы могут возникнуть по основным средствам стоимостью до 10000 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ). В бухгалтерском учете при определении основных средств стоимостной критерий не применяется. ПБУ 6/01 предусматривает возможность не амортизировать имущество стоимостью до 10000 рублей по учетной политике. При этом организация может установить также иной лимит, исходя из технологических особенностей (п. 18 ПБУ 6/01);

- в связи с разными правилами формирования первоначальной стоимости основных средств.

В целом подход к формированию первоначальной стоимости одинаков в бухгалтерском и налоговом учете, но возникают различия в признании «сопутствующих» расходов:

1) информационно-консультационные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ), расходы на регистрацию (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ) в налоговом учете включаются в состав прочих расходов организации. В бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость основных средств;