Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль, страница 5

Пункт 7 ПБУ 18/02 вводит понятие постоянного налогового обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

В случаях, соответствующих вариантам один и два образуются налогооблагаемые постоянные разницы и возникают постоянные налогооблагаемые обязательства. При вариантах три и четыре образуются вычитаемые постоянные разницы и возникают постоянные налоговые требования (активы).

Однако следует заметить, что в ПБУ18/02 эти термины в отношении постоянных разниц не применяются, хотя на самом деле объект учета возникает. Более того, согласно п.4 Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Таким образом, ситуации, когда те или иные доходы (расходы) формируют налоговую базу, но никогда не отражаются в бухгалтерском учете, не предусмотрены нормами ПБУ 18/02.

Согласно п. 5 и 6 ПБУ 18/02 информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02) и отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отражено постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Отражен постоянный налоговый актив (отрицательное постоянное налоговое обязательство): Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

3.2 Понятие и учет временных налоговых разниц

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (последующих) за отчетным периоде.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном периоде (отложенный налоговый актив).

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

- затраты в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов раньше, чем в налоговом учете, т.е. в рамках отчетного периода образуется превышение налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской;

- доходы признаются в целях налогообложения раньше, чем отражаются в бухгалтерском учете. В этом случае возникает аналогичное превышение налоговой базы над бухгалтерской прибылью (убытком).

В первом случае возможны следующие причины образования вычитаемых временных разниц:

- возникновение вычитаемых временных разниц в части амортизационных отчислений возможно вследствие: