Не начисляется амортизация по ОС, переведённым на консервацию на срок более трёх месяцев и по ОС, период восстановления которых превышает 12 месяцев, по фондам, земельным участкам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Учёт амортизации НМА
В соответствии с нормативными документами погашение первоначальной стоимости НМА может осуществляться 2 методами:
1) с использованием счёта 05:
Дт 20, 23, 25, 26 и др. – Кт 05 – отражена начисленная амортизация по объектам производственного назначения
Дт 29, 91 – Кт 05 – начислена амортизация по объектам НМА непроизводственного назначения
2)путём постепенного уменьшения первоначальной стоимости НМА на сумму начисленной амортизации, т.е. без использования счёта 05:
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 91 – Кт 04 – начислена амортизация по объектам НМА
Амортизация по НМА в БУ начисляется следующими тремя способами:
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг.
А на ед. = Пс/Q прод. за весь Спи
А за соотв. месяц = А на ед. * Q за соотв. месяц
Деловая репутация организации списывается в соответствии с ПБУ 14/07 в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Начисляется амортизация линейным способом, без использования счёта 05.
Амортизация по НМА начисляется в разработочной таблице формы № 7 или в соответствующей ведомости – машинограмме «Начисление амортизации». Имеются некоторые особенности списания затрат по НИОК и ТР. ПБУ 17/02 определены 2 способа списания расходов по НИОКР:
- линейный
- способ списания первоначальной стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг.
11. Учет лизинговых операций и текущей аренды основных средств.
Лизинговые операции совершаются в соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Временные затруднения удается преодолеть за счет передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем): договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково. Объекты текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть помещение склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке.
Арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это положение вытекает из ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99»Расходы организации».
В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду.
Сумма арендной платы устанавливается договором на основании расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.
Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии, полученной от арендодателя.
По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.
Текущая аренда является одним из видов арендных отношений наряду с лизингом, прокатом, субарендой. При передаче основных средств в аренду составляется договор аренды. Акт приемки-передачи основных средств формы ос-1, копия инвентарной карточки. Объекты сдаются в текущую аренду с последующим возвратом. У арендодателя полученная арендная плата учитывается как прочие доходы. А затраты в виде амортизационных отчислений. Затраты на капитальный ремонт объекта учитываются на прочие отрицательные расходы по Дт счёта 91. Арендатор принимает объекты на забалансовый учет. Начисленная арендная плата по объектам производственного назначения включает в себя себестоимость продукции работ, услуг. Расчеты между арендатором отражается с использованием счета 76.
Проводки у арендодателя
Дт76-Кт91/1-начислена причитающаяся арендная плата
Дт91/3-Кт68-отражен НДС с арендной платы
Дт51-Кт76-поступила арендная плата
Дт91/2-Кт02-начислена амортизация по объекту. сданному в текущую аренду
Дт91/2-Кт10,69,70 и др.-отражены затраты по капитальному ремонту объекта, сданному в текущую аренду
Дт91/2-Кт76-предъявлен счет арендатором по выполненному капитальному ремонту объекта поступления в текущую аренду
Дт99-Кт91/9-получен убыток от сдачи объекта в аренду
Проводки у арендатора:
Дт001-принят объект на забалансовый счет
Дт20,23,25,26 и др.-Кт76-начислена арендная плата по объектам производственного назначения
Дт91-Кт76-начислена арендная плата по объектам непроизводственного назначения
Дт19-Кт76-отражен НДС с начисленной арендной платы
Дт76-Кт51-перечислена арендная плата
Дт68-Кт19-зачтен НДС
Кт 001-возвращен объект по окончанию срока текущей аренды
Если арендная плата начисляется авансовыми платежами вперед, то должен использоваться счет 97:
Дт97-Кт76-начислена арендная плата авансовыми платежами
Дт19-Кт76-отражен НДС
Дт20,25,26,91-Кт97-списана соответствующая доля расходов будущих периодов на затраты отчетного периода
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.