Нормативная база - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Восстановление ОС осуществляется посредством их ремонта, модернизации, реконструкции. Ремонт ОС проводится с целью поддержания их в рабочем состоянии.
Модернизация, реконструкция ОС связана с улучшением их нормативных показателей и даже с изменением срока полезного использования.
Ремонт ОС может осуществляться разными способами:
- подрядными, т.е. силами сторонних ремонтных организаций
- хозяйственным, т.е. собственными силами (ремонтно-вспомогательным цехом или ремонтными рабочими данного цеха)
Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Предварительно составляется дефектная ведомость, смета, оформляется договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ или наряд – заказ при выполнении ремонтных работ вспомогательными цехами.
Передача объекта в ремонт и его приёмка из ремонта оформляется актом приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС – 3.
Затраты на ремонт ОС при хозяйственном способе предварительно отражаются на счёте 23 «Вспомогательное производство».
Дт 23 – Кт 10, 69, 70, 25 и др. – отражены затраты по ремонту ОС хозяйственным способом.
Отражение затрат по ремонту ОС зависит от принятой учётной политики, возможны 3 варианта отражения и списания затрат по ремонту:
С использованием счёта 97 «Расходы будущих периодов»:
Дт 97 - Кт 23 – отражены фактические затраты по ремонту ОС при хозяйственном способе его выполнения
Дт 97 – Кт 60 – предъявлен счёт подрядчика на выполненные ремонтные работы
Дт 19 – Кт 60 – отражён НДС согласно счёту – фактуре подрядчика
Дт 20, 23, 25, 26, 44, 29 и др. – Кт 97 – в конце отчётного периода списана соответствующая доля расходов будущих периодов на затраты отчётного периода
С использованием счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт 96 – в конце отчётного периода произведены отчисления в ремонтный (резервный) фонд
Дт 96 – Кт 23 – списаны фактические затраты по ремонту ОС, произведенному вспомогательным ремонтным цехом за счёт ранее созданного ремонтного фонда
Дт 96 – Кт 60 – предъявлен счёт подрядчика за выполненные ремонтные работы
Дт 19 – Кт 60 – отражён НДС согласно счёту – фактуре подрядчика
3) С использованием счетов затрат:
Дт 20, 23, 25. 26, 44 и др. – Кт 02, 05, 10, 16, 69, 70 и др. – фактически произведённые затраты по ремонту ОС сразу списаны в полном объёме на затраты отчётного периода.
При ремонте объектов ОС производственного назначения затраты по ремонту включаются в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг. При ремонте объектов ОС непроизводственного назначения затраты списываются за счёт собственных источников (91 счёт)
Затраты на реконструкцию и модернизацию должны отражаться обособленно от затрат по ремонту ОС.
Затраты по ремонту ОС не изменяют первоначальную стоимость объектов, а затраты по модернизации и реконструкции меняют величину первоначальной стоимости объектов ОС.
Дт 08 – Кт 10, 60, 69, 70 и др. – отражены затраты по модернизации и реконструкции объектов ОС
Дт91/2 – Кт 08 – списаны затраты по модернизации и реконструкции объектов ОС
Дт 01 – Кт 83 – увеличена первоначальная стоимость модернизированных и реконструированных объектов ОС.
10.Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 Учёт амортизации ОС
Износ – физический процесс изнашивания, либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов.
Амортизация – ежемесячное отнесение расчётной части первоначальной (восстановительной) стоимости ОС в виде амортизационных отчислений на затраты до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости.
Амортизация – источник для последующего воспроизводства объектов ОС. Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости.
Линейный способ, т.е. метод равномерного погашения первоначальной стоимости.
Агод = (Пс * Нгод) / 100%
Пс – первоначальная стоимость
Нгод = 100% / срок полезного использования в годах
Амес = Агод / 12
Метод уменьшаемого остатка (метод ускоренной амортизации)
Агод =(Ос на начало соответствующего года * Нгод )/ 100%
Ос - остаточная стоимость
Н год = 100%*К уск/ срок пол. исп-я в годах
К уск ≤ 3
Амес = Агод / 12
Метод списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта (нумулитивный метод)
Агод = Пс * К по соотв. году
К = Число лет до конца срока полезного использования/сумма чисел лет срока полезного использования
Амес = Агод /12
Например, С п.и. = 4 года, К1= 4/ (1+2+3+4)=0,4, К2= 0,3, К3=0,2, К4= 0,1
Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг.
Ана единицу продукции = Пс / Планируемый объём продукции за весь срок полезного использования
Агод = Ана единицу продукции* Объём продукции по соотв. Году
Амес = Агод /12
в настоящее время большинство предприятий используют, как правило, классификацию ОС на 10 амортизационных групп для целей налогообложения.
При начислении амортизации по ОС производственного назначения начисленная амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг.
Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт 02
Начисленная амортизация по объектам ОС непроизводственного назначения покрывается за счёт собственных источников:
Дт 91/2 – Кт 02
В налоговом учёте амортизация начисляется двумя методами: линейным и нелинейным.
Амортизация не начисляется по жилищному фонду объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. По ним начисляется износ с отражением на забалансовом счёте 010.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.