Подготовка решения для сети элитных отелей Happy Hotels. Бюджет «с нулевой точки», страница 4

Альтернативный подход

Косвенные расходы также могут быть распределены на основании соотношений, без расчета себестоимости единицы драйвера затрат

Прибыль/убыток по каждому виду продукции затем может быть рассчитан как разница между выручкой и суммой прямых и косвенных расходов.

(b) Традиционный подход к разработке бюджета основывается на показателях текущего года и корректирует их («прирост») в соответствии в оценкой расширения производства и инфляции в следующем году. Такой подход называется составлением бюджета «от достигнутого».

Это неэффективный подход к составлению бюджета, несмотря на сравнительную простоту его применения. Он приводит к тому, что неработающие и бесполезные расходы попадают в бюджет и становятся обычной статьей расходов. Если прирост приводит к высоким итоговым показателям, то расходы, заложенные в новом бюджете могут быть необоснованно урезаны в целях приведения итоговых показателей к приемлемому уровню без проведения должного анализа их влияния на бизнес.

Производство автомобилей является высоко конкурентной отраслью, в которой необходимы постоянная модернизация и предельная оптимизация затрат, поэтому маловероятно, что составление бюджета «от достигнутого» обеспечит конкурентное преимущество в данной среде.

Применение традиционной модели бюджетирования, основанной на принципе составления от достигнутого, является приемлемой только в случае, если имеющие место бизнес процессы максимально эффективны, рациональны и экономичны, а альтернативные варианты осуществления деятельности отсутствуют. При планировании деятельности необходимо учитывать возможные варианты ее организации и искать пути улучшения ее результатов. Последнее даже не рассматривается при традиционном построении бюджета от достигнутого.

(c) Если просто, то activity based budgeting (ABB) предполагает использование для составления бюджета расходов, рассчитанных при помощи АВ-costing.

Если обратиться к более формализованному определению, то activity based budgeting предполагает выделение операций, которые лежат в основе финансовых показателей каждого процесса и использование характеристик этих операций для ответа на вопросы: какое количество ресурсов необходимо закрепить за этим процессом, насколько хорошо этот процесс управляются и за счет чего происходят отклонения от бюджета.

Он основан на принципе, согласно которому операции первостепенны по отношению к затратам, и поэтому необходимо контролировать причину (драйверы) затрат, а не сами затраты, что приведет к тому, что в долгосрочной перспективе затратами будет проще управлять и их будет легче интерпретировать.

Не все затраты приводят к увеличению стоимости, поэтому операции необходимо проанализировать и разделить в соответствии с их способностью создавать добавочную стоимость.

Использование ABC позволило осознать, что, управляя бизнесом, как едином целым, внимание необходимо уделять в основном анализу операций и выявлению драйверов затрат. Например, расходы на ремонт линии сборки компании Brunti можно однозначно определить, а следовательно, запланировать и проконтролировать.