Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 9

При прочих равных условиях налоговые разницы отсутствуют при применении линейного способа в бухгалтерском учете и налоговом учете. Однако при формировании учетной политики следует иметь в виду, что наибольшую оптимизацию налогов дает применение ускоренной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 1 000т.р., срок полезного использования 5 лет, в бухгалтерском учете применяется способ амортизации по сумме числа лет срока полезного использования, а в налоговом учете – нелинейный способ (норма амортизации = 2/ * 100 = 40%.).

Таблица 3 - Расчет амортизации

Налоговые разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств и активов, которые отражаются следующими проводками:

1 год: Д68 К77 – 16,0 – образование отложенного налогового обязательства;                        

2 год: Д09 К68 – 6,5 - образование отложенного налогового актива;  

3 год: Д09 К68 – 13,4 - образование отложенного налогового актива;                        

4 год: Д09 К68 – 6,0 - образование отложенного налогового актива;                     

5 год: Д68 К77 – 13,4 - образование отложенного налогового обязательства.

Как показывает анализ налоговых последствий, подобно сочетание способов начисления амортизации приводит к снижению базы по налогу на имущество, т.к. остаточная стоимость обнуляется ускоренными темпами. С дугой стороны, в первый год возникает отложенное налоговое обязательство, т.е. организация практически получает отсрочку по уплате налога на прибыль.

При этом, если объект будет списан на третий год эксплуатации, будет списано и сумма отложенного налогового обязательства, на которую уже никогда не будет увеличена налогооблагаемая прибыль: Д77 К99  - 9,5 – списано отложенное налоговое обязательство.

4. Порядок учета расходов на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств могут учитываться тремя способами:

-путем включения затрат в издержки производства мере их возникновения: Д26 К10,70,69…60 – фактические затраты на ремонт. Этот способ рекомендуется для текущих ремонтов небольшого объема, носящих постоянных характер, в частности, способ используется при выполнении планово-предупредительных ремонтов.

-путем создания резерва на ремонт. При этом себестоимость продукции в части затрат на ремонты основных средств формируется независимо от фактических затрат на ремонт, что обеспечивает ее равномерное формирование. В основе создания резерва на ремонт лежит расчетный показатель – сметная стоимость ремонта.

Д26 К96 – ежемесячные отчисления в резерв в размере 1/12 годовой сметной стоимости;

Д96 К10,70,69…60 – фактические затраты на ремонт, списываемые за счет резерва.

Если по окончании года счет 96 имеет дебетовое сальдо, то говорит о перерасходе резерва, сумма перерасхода включается в себестоимость продукции: Д26 К96. Если по окончании года счет 96 имеет кредитовое сальдо, то говорит о недоиспользовании резерва, на эту сумму делается сторнировочная запись: Д26 К96. Счет 96 может иметь переходящее кредитовое сальдо по ремонтам с периодом более одного года. Способ рекомендуется для крупных ремонтов.