Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 26

Вторая группа – внереализационные расходы, т.е. затраты непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст.265).

Если расходы могут быть отнесены одновременно  к нескольким группам, то организация самостоятельно определяет к какой именно.

Расходы на производство и реализацию у организаций, определяющих доходы и расходы методом начислений, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы:

1. затраты на приобретение МПЗ, участвующих в производстве;

2. расходы на оплату труда персонала  участвующего в производстве с ЕСН;

3. суммы амортизации по ОС, участвующим в производстве.

В настоящее время (с 01.01.05г.) перечень прямых расходов открыт и определяется учетной политикой организации.

Прямые расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода, кроме прямых расходов на остатки незавершенного производства, готовую продукцию на складе и товары отгруженные.

Порядок распределения прямых расходов на продажу и остатки определяется учетной политикой по экономически обоснованным показателям, выбранный способ распределения применяется не менее двух налоговых периодов.

Организации, оказывающие услуги могут не распределять прямые расходы, т.е. относить всю их сумму на продажу.

По учетной политике определяется также метод признания выручки:

- метод начислений, т.е. в момент перехода права собственности на отгруженные продукцию и товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- кассовый метод, т.е. по мере получения платежей от покупателей и заказчиков. Этот метод может применяться, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС составила не более 2 000 000 рублей. При этом следует иметь в виду, что неизбежно возникнут налоговые разницы, т.к. в бухгалтерском учете выручка признается только методом начислений.

На величину налогооблагаемой прибыли оказывает влияние способ оценки материалов, израсходованных на производство и реализацию. Ст. 254 НК предусматривает четыре способа оценки:

- по индивидуальной себестоимости каждого материала;

- по средней себестоимости;

- способ ФИФО;

- способ ЛИФО.

Но в отличие от бухгалтерского учета, в котором предусмотрены аналогичные способы, в налоговом учете можно выбрать только один способ по всем материалам.

По амортизации основных средств и нематериальных активов ст.259, п.1  предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Применение линейного способа в большинстве случаев позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. Но применение нелинейного способа позволит получить налоговую отсрочку по уплате налога на прибыль.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20 000р., срок полезного использования – 3 года, норма амортизации = 200/36 = 5,55%.

                                                                                                            Таблица.

                 Начисление амортизации нелинейным способом.