Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 15

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат. Обычно этот вариант используют, если полуфабрикаты реализуются на сторону.

Д21 К20 – 100 – выпуск полуфабриката после передела;

Д20 К21 – 70 – передача полуфабриката в дальнейшую обработку;

Д90 К21 – 30- списана себестоимость полуфабриката, реализованного на сторону.

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для учета затрат производств, обслуживающих основное производство.

Д23 К10,70 – списание прямых затрат в разрезе объектов калькуляции;

Д23 К25,26 – списание суммы косвенных расходов на основании распределения;

Д20 К23 – работы, услуги, оказанные основному производству;

Д90 К23 – работы, услуги, оказанные на сторону;

Д10 К23 – МПЗ, изготовленные для собственного потребления;

Д43 К23 – МПЗ, изготовленные для  реализации на сторону.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для учета потерь от брака. Браком считается продукция, которая не соответствует требованиям договора или законодательства.

В зависимости от характера дефектов различают:

- брак исправимый, дефекты которого технически устранимы, а затраты на исправление экономически целесообразны;

-  неисправимый брак, дефекты которого технически неустранимы, а затраты на исправление экономически нецелесообразны;

В зависимости от места обнаружения брак делится на:

-  внутренний брак -  обнаруженный в организации непосредственно в производстве или на складе готовой продукции;

-  внешний, обнаруженный у покупателя.

Все потери от брака списывают на счет 28, порядок записей зависит от того какой брак и где обнаружен:

Д28 К10,70,69….76  – списаны расходы по исправлению брака;

Д28 К20 – списан неисправимый брак, обнаруженный в производстве;

Д28 К43 – списан неисправимый брак, обнаруженный в готовой продукции.

Если обнаружен неисправимый внешний брак в продажах текущего года, то сторнируют все записи на продажу:

Д62 К90 – 118 – продажная стоимость;

Д90 К68 – 18 – НДС;

Д90 К43 – 80 – себестоимость продукции;

Д90 К99 – 20 – прибыль.

Д28 К43 – списан неисправимый брак.

При этом следует иметь в виду налоговые последствия, придется пересчитать НДС , а также измениться сумма налога на прибыль.

Если продукция уже оплачена, то задолженность перед покупателем списывают на расчеты по претензиям: Д76.2 К62 – 118.

Т.о., в любом случае потери от брака отражаются на счете 28.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

Д10 К28 – 20 – полезные остатки от разборки бракованной продукции;

Д73.2 К28 – 10 – суммы к возмещению виновными работниками организации, при этом следует учитывать , что с работниками не могут быть заключены договоры о полной материальной ответственности на случаи брака, Трудовой кодекс ограничивает размер удержаний на возмещение потерь от брака одной среднемесячной суммой заработной платы

Д76.2 К28 -20 - суммы к возмещению виновными организациями.

Дебетовое сальдо счета 28 показывает окончательные потери от брака, которые списываются на себестоимость продукции:

Д20 К28 – 30 – списаны окончательные потери от брака.

Если неисправимый брак обнаружен в продажах прошлого года, то сторно не делается, потери отражаются как убытки прошлых лет: Д91 К76.2.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется для учета затрат подразделений,  обслуживающих социально-бытовые нужды работников организации.

Д29 К10,70 – списание прямых затрат по видам хозяйств и в разрезе объектов калькуляции;

Д29 К25,26 – списание суммы косвенных расходов на основании распределения;

Д20 К29 – работы, услуги, оказанные основному производству;

Д90 К29 – работы, услуги, оказанные на сторону, в т.ч. своим работникам;

Д10 К23 – МПЗ, изготовленные для собственного потребления;

Д43 К23 – МПЗ, изготовленные для  реализации на сторону.

Счет 29 имеет, как правило, дебетовое сальдо, которое показывает сумму убытка. По окончании месяца сальдо списывают на внереализационные расходы: Д91 К29 или за счет специальных источников финансирования: