Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 28

Ст. 266 – сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. Организации вправе создавать резервы за счет внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на конец предыдущего отчетного периода:

по задолженности от 45 до 90 дней – 50% задолженности.

по задолженности до 90 дней – 100% задолженности.

Общая сумма резерва не более 10% выручки отчетного периода. Резерв используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов. 

Пример. На 31.03.05 выявлена дебиторская задолженность, образовавшаяся в 1 квартале 2005 г.:

Долг А – 24 000, срок погашения-19.01.05;

Долг Б – 46 000,  срок погашения - 06.02.05;

Долг В – 7 000, срок погашения - 20.03.05.

Резерв создается по долгам А и Б со сроком от 45 до 90 дней, по долгу В резерв не создается, т.к. срок менее 45 дней, выручка за 1 квартал – 1 700 000р.:

Сумма резерва = (24 000+46 000) * 50% = 35 000

2 квартал: долг А перешел в безнадежные долги в связи с ликвидацией дебитора и списан за счет резерва в сумме 24 000:

Д91 К62 – 24 000.

Д77 К68 – 5 760 – отражена реализация ОНО.

На конец квартала долги Б и В не получены, они перешли в категорию со сроком более 90 дней, выявлен сомнительный долг Г – 464 000, срок погашения – 03.05.05.

Потребная сумма резерва = 46 000+7 000+(464 000*50%) =285 000.

Выручка за 6 месяцев – 2 450 000.

Сумма резерва = 2 450 000 * 10% = 245 000.

3 квартал: получены долги В и Г, долг Б не получен, резерв остается в сумме долга Б – 46 000, в налоговом учете признается доход в сумме излишнего резерва.

Излишек резерва = 245 000 – 46 000 = 199 000

В учетной политике определяется порядок отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам:

- в размере существенно не отклоняющемся от среднего процента по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях;

- в размере равном ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 по рублевым обязательствам или в размере 15% по валютным обязательствам.

Долговым обязательствам на сопоставимых условиях – это обязательства, выданные в том же отчетном периоде на,  в той же валюте, на те же сроки и имеющие одинаковое обеспечение. Максимальное отклонение от величины среднего процента допускается в размере 20%.

Пример. В марте 2006г. организация получила заем под собственные векселя, срок векселей – 6 месяцев. 1 вексель – 200 000 под 18%, 2 вексель – 250 000 под 20%, ставка ЦБРФ – 13%.

Средний уровень процентов=(200 000*18% +250 000 *20%)/ (200 000+250 000) = 19,1%.

Отклонения по 1 векселю = 19,1/18 = 106,1%

Отклонения по 2 векселю = 19,1/20 = 95,5%

Т.о., фактический размер уплачиваемых процентов не отличает более, чем на 20% от среднего уровня и уплаченные проценты будут полностью учтены в НУ.

Таблица.

Элементы учетной политики по налогу на прибыль