Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 24

При трактовке учетной политики в целях налогообложения можно воспользоваться несколькими статьями НК.

Ст. 313НК определяет порядок ведения учетной политики в целях налогообложения, который характеризуется следующими посылками:

- налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу по данным первичных документов;

- налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей и  для контроля за правильностью исчисления налогов.

Ст.167 НК - учетная политика в целях налогообложения:

- утверждается приказом руководителя организации;

- применяется с первого января года, следующего за годом ее утверждения;

- является обязательной для всех подразделений организации;

- для вновь созданных организаций учетная политика в целях налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации.

Изменения учетной политики в целях налогообложения вызываются:

- изменениями законодательства о налогах  и сборах с момента вступления в силу изменений;

- изменениями методов учета с начала нового налогового периода.

При разработке учетной политики в целях налогообложения следует учитывать те же факторы, что и  при разработке учетной политики для бухгалтерского учета.

При этом необходимо обеспечить постановку оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политики в целях налогообложения элементов, которые не противоречат законодательству о налогах и сборах и максимально учитывают специфику хозяйственной деятельности организации.

3.2 Выбор методов учетной политике для налогообложения

Ключевыми методами, которые влияют на величину налогов являются:

- распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам;

- регулирование оценки активов.

Элементы учетной политики в целях налогообложения обычно группируют по видам налогов.

Структура учетной политики в целях налогообложения может быть следующей:

- первая часть – организационная, которая  устанавливает правила ведения налогового учета, ответственных лиц, порядок и сроки документов от подразделений в головную организацию для организаций со сложной структурой;

- вторая часть – методологическая, которая предусматривает конкретные методики расчетов отдельных налогов со ссылкой на НК.

При формировании методологической части не следует рассматривать методики, по которым НК не предполагает вариантности. Таким образом, в учетной политике в целях налогообложения раскрывают:

- методики, по которым НК предусматривает вариантность;

- методику ведения налогового учета, формы налоговых регистров.

Если оценка и учет объектов и хозяйственных операций совпадают в бухгалтерском и налоговом учетах, то организация может использовать данные регистров бухгалтерского учета для исчисления налогов.

Учетная политика в целях налогообложения в части налога на добавленную стоимость (НДС) предполагает определение операций, не подлежащих налогообложению НДС. Ст. 149 НК содержит перечень таких операций, при этом организация может отказаться от освобождения от налогообложения этих операций на срок не менее года с уведомлением об этом решении налогового органа не позднее первого числа налогового периода, в котором принято решение об отказе от льготы. При принятии  решения об отказе от льготы необходимо помнить, что оно касается всех операций, предусмотренных ст. 149 п.3, кроме того, организация должна обеспечить раздельный учет операций облагаемых и необлагаемых НДС.

Пример. Организация для проведения рекламной акции заказала в типографии брошюры в количестве 1000 штук по 94,4 рубля в т.ч. НДС – 14,4 рубля, в ходе рекламной акции брошюры розданы покупателям.

Вариант 1 – организация приняла решение о применении льготы по НДС:

Д10 К60 – 80 000 – счет на стоимость брошюр;

Д19 К60 - 14 400 –НДС по счету-фактуре;