Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 21

По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

1.наименование эмитента, название ценной бумаги, серия;

2.номинальная цена, цена покупки, расходы по приобретению;

3.общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

-порядок учета дополнительных затрат по приобретению финансовых вложений. Дополнительные затраты, в случае их несущественности по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, организация может их учесть как операционные расходы. Если при приобретении были использованы заемные источники, то проценты по ним учитываются как операционные расходы (ПБУ15/01). Не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений общехозяйственные расходы, если они непосредственно не с приобретением финансовых вложений.

-установление сроков проверки финансовых вложений на обесценение. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям  может происходить устойчивое существенное снижение их стоимости, что признается обесценением финансовых вложений. При этом происходит снижение величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. На основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между их учетной стоимостью и  суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно с сторону ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение стоимости финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в результате:

-появления у эмитента или дебитора признаков банкротства или объявление его банкротом;

-совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок по цене ниже учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение доходов по ценным бумагам.

Проверка на обесценение проводится в сроки по учетной политике, но не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря.

В случае устойчивого снижения стоимости организация создает резерв под обесценение финансовых вложений за счет операционных расходов:

Д91 К59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» – создан резерв.

Счет 59 является регулирующим в счету 58 «Финансовые вложения». В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по расчетной стоимости, т.е. за минусом резерва: (счет 58 – счет 59). В дальнейшем финансовые вложения, участвующие в создании резерва подлежат проверке независимо от наличия признаков обесценения для корректировки созданного резерва. При выбытии финансовых вложений сумма резерва относится на операционные доходы.

Пример. В 2004  году организация приобрела 500 акций по 1000р. (рыночная цена по акциям не определяется):

Д76 К51 – 500 000-перечислено за акции;

Д58 К76 – 500 000 – акции приняты к учету.

По итогам 2004 г. дивиденды на акции не начислялись, в 1 квартале 05 г. была произведена проверка на обесценение, сумма обесценения -100 р. на акцию, т.о., расчетная стоимость акции=1000-100=900р. По учетной политике создается ежеквартально резерв:

31.03.05: Д91 К59 – 50 000 (500*100) – отчисления в резерв.

В мае продано 200 акций по цене 850р.:

Д91 К58 – 200 000 – списана учетная стоимость акций;

Д76 К91 – 170 000 – продажная стоимость акций;

Д99 К68 – 30 000 – убыток (признается в НУ в соответствии со ст.283)

Д59 К91 – 20 000 – списан резерв по проданным акциям.

-порядок отражения в бухгалтерском учете вложений в облигации. Если покупная стоимость облигаций отличается от номинала, то по учетной политике организация может производить уточнение их стоимости по мере начисления дохода (ПБУ19, п. 22).