Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 18

3. на ремонт ОС и предметов проката;

4. на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

5. на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и т.п.

Д20 К96 – (план, смета)/срок – ежемесячные отчисления в резерв;

Д96 К10,70,69…. – фактические расходы за счет резерва.

Т.о. по кредиту счета 96 отражается расчетная величина расходов, а по дебету – фактическая сумма, в течение года счет 96 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. По окончании года дебетовое сальдо показывает перерасход резерва и списывается на расходы:

Д20 К96 – списан перерасход резерва.

Кредитовое сальдо показывает недоиспользование резерва  и сторнируется:

Д20 К96 – остаток резерва, сторно.

Переходящий годовой остаток могут иметь:

-резерв на оплату отпусков, сальдо подтверждается инвентаризацией;

-резервы на ремонты с межремонтным периодом более года.

Учетная политика разрабатывается и в части дебиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других юридических и физических лиц  данной организации. В учете и отчетности  дебиторскую задолженность различают по срокам:

-долгосрочная задолженность, ожидаемая к получению по истечении 12 месяцев;

-краткосрочная задолженность, ожидаемая к получению в течение 12 месяцев.

По учетной политике организации на начало года, следующего за годом образования долгосрочной дебиторской задолженности, могут перевести такую задолженность в краткосрочную задолженность, если до ее получения осталось менее 365 дней.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывается. Общий срок исковой давности 3 года (ст.196 ГК). Срок исчисляется по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения долга.

При отсутствии условия о сроках оплаты покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом (ст.486, п. 1 ГК). По другим возмездным договорам (работы, услуги) обязательство должно быть выполнено в разумный срок  с момента его возникновения. Обязательство, не выполненное в разумный срок, а также обязательство, срок которого определен до востребования, должник обязан погасить в семидневный срок с момента предъявления требования кредитором (ст.314, п. 2 ГК).

Списание дебиторской задолженности:

Д91 К62 – 118.

Списание задолженности не является аннулированием долга, списанная задолженность числится за балансом в течение 5 лет:

Д007 – 118.

По списанной дебиторской задолженности по операциям до 2006 года может остаться НДС на счете 76. НДС подлежит уплате в бюджет в случае неисполнения покупателем обязательства по оплате до истечения срока исковой давности (ст. 167, п. 5 НК): Д76 К68 – 18.

Постепенно с переходом на уплату НДС исключительно методом начислений (по отгрузке) эта операция исчезнет.

Организации создают резервы по сомнительным долгам по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, работы, услуги и товары. Сомнительным долгом признается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная гарантиями. Отсутствие в договоре срока оплаты не является препятствием для создания резерва.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности дебитора и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке платежеспособности могут быть использованы признаки несостоятельности  в соответствии со ст. 3 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)»  от 26.10.02 №127 ФЗ:

-неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи;

-обязательства и (или) платежи не исполнены в течение трех месяцев с даты их исполнения.

Резерв создается по результатам инвентаризации на основании письменного распоряжения руководителя.

Д91 К63 – 100 – создание резерва.

Сумма резерва, созданного по правилам бухгалтерского учета  не признается в налоговом учете, т.о., образуется вычитаемая временная разница (ВВР): Д09 К68 – 24.