Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 27

В 9 месяце второго года эксплуатации остаточная стоимость составила 19,94% от ПС, т.е. менее 20% от первоначальной стоимости.  Начиная с 10 месяца второго года,  остаточная стоимость признается базовой и погашается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

С 01.01.06 в соответствии со ст.259 п.1,2 можно включать в расходы отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере до 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно), а также расходы в виде дополнительных капитальных вложений и расходов на ликвидацию основных средств. При этом списанные суммы не учитываются в амортизации в дальнейшем.

Пример. 20.01.06 Д08 К60 –240 000 – приобретен объект основных средств;

25.01.06 Д01 К08 – 240 000 – принят объект в эксплуатацию.

Февраль:  начинает начисляться амортизация линейным способом, срок полезного использования – 46месяцев, норма амортизации = 100/46 = 2,08%.

В налоговом учете признаны расходы – 10% от первоначальной стоимости – 24 000.

Кроме того, будут признаны расходы в виде начисленной амортизации = ((240 000-24 000)*2,08%=4 500.

Сумма амортизации в бухгалтерском учете = 240 000 * 2,08%% = 5 000;

При начислении амортизации в налоговом учете организация имеет право использовать специальные повышающие коэффициенты, установленные к основной норме амортизации (ст. 259 НК). Выбор коэффициента закрепляется в учетной политике:

1. специальный коэффициент до двух применяется к основным средствам, которые используются в условиях агрессивной среды или с повышенным коэффициентом сменности;

2. специальный коэффициент до трех применяется к основным средствам, которые являются предметом лизинга, использование коэффициента должно быть предусмотрено в договоре лизинга.

Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом.

Применение повышающих норм приводит к увеличению расходов в части амортизации и целесообразна, когда организация желает в кратчайшие сроки самортизировать объекты основных средств.

Пример Руководством организации принято решение об установлении коэффициента 1,5 в отношении станка, который используется с повышенной сменностью, первоначальная стоимость станка- 350 000р. срок полезного использования – 6 лет.

Сумма амортизации без повышающего коэффициента = 350 000/72 месяца = 4 861 р.

Сумма амортизации  повышающим коэффициентом = (350 000/72 месяца) *1,5 = 7 292 р.

На формирование расходов в целях налогообложения прибыли оказывают влияние резервы предстоящих расходов. В соответствии со ст. 324.1 организации могут создавать резерв на покрытие расходов на оплату отпусков с ЕСН. Процент отчислений в резерв на покрытие расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату отпусков. Неиспользованные на конец года суммы резерва на покрытие расходов на оплату отпусков включаются в налогооблагаемую базу.

Пример Организацией составлен предварительный расчет резерва на покрытие расходов на оплату отпусков с ЕСН на предстоящий налоговый период:

Оплата труда с ЕСН = 700 000р.;

Сумма расходов на оплату отпусков = 100 000р.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на покрытие расходов на оплату отпусков = 1,19%;

Ежемесячные отчисления в резерв на покрытие расходов на оплату отпусков = 700 -000 * 1,19% = 8 333р.

Организации, определяющие выручку от продажи товаров, работ услуг, могут по учетной политике создавать резервы по сомнительным долгам покупателей и заказчиков. В соответствии со ст. 265, п.1, пп.7 к внереализационным расходам относятся расходы на

формирование резерва по сомнительным долгам.