Учет переоценки сырья и материалов. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Предметы индивидуального использования, страница 12

* В случае продажи объекта во втором году полезного использования сумма дебиторской задолженности, числящаяся на счете 68   7.200, должна быть доначислена в бюджет за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

Д 91суб.2  - прочие расходы. Открываем регистр «постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль»

К 68 «субсчет» - расходы по налогу на прибыль

**Кредиторская задолженность образовавшаяся в результате отложенной части налога на прибыль должна быть присоединена к сумме доходов текущего отчетного периода

Д 77

К 91суб.1 – прочие доходы

На 7.200

Пример 2.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено начисление амортизации по методу суммы чисел лет, а для налогообложения прибыли по линейному методу.

Первоначальная стоимость объекта 200

Срок полезного использования 6 лет

Сумма чисел лет полезного использования 1+2+3+4+5+6=21

Годовая норма амортизации 100%-стоимость объекта

6 лет – срок полезного использования

100%/6=16,67

Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли

год	Расчет аморт. для целей б/у(метод ∑ чисел лет)		Амортиз. для целей налогооблож. прибыли		Отклонения
			Расчет(лин. метод)	Бух. проводка	∑	Бух. проводка
1	2		3	4	5	6
1	200.000 * 6 / 21 = 57.143		200.000 * 16,67 / 100 = 33.333	Д 20,23,25,26 К02	57.143 – 33.333 = 23.810 +23.810	Д 20 (регистр временные вычитаемые разницы), 23, 25 К 02
2	200.000 * 5 / 21 = 47.619		33.333		+14.286
3	200.000 * 4 / 21 = 38.095		33.333		+4.762
4	200.000 * 3 / 21 = 28.571-		33.333		-4.762
5	200.000 * 2 / 21 = 19.047		33.334		-14.287
6		200.000 – 57.143 – 47.619 – 38.095 – 28.571 – 19.047 = 9.525	33.334		-23.809

В первом, втором и третьем годах полезное использование объекта в себестоимости продукции включается большая часть суммы амортизации, чем принимается для целей налогообложения. Уменьшение бухгалтерской прибыли приводит к недостачи в бюджет условного расхода по налогу на прибыль. В связи с этим предприятие от положительных сумм временных вычитаемых разниц, должно доначислить в бюджет, отложенный налоговый актив.

Д 09 – отложенные налоговые активы

К 68 – расчеты по налогу на прибыль

1 год = 23.810*24/100=5.714

2 год = 14.286*24/100=3.428

3 год = 4.762*24/100=1.142

Начиная с четвертого года полезного использования сумма амортизации, включенная в себестоимость ниже, чем принимаемая для налогообложения прибыль. В этот период предприятие уменьшает задолженность по налогу на прибыль с одновременным закрытием счета 09.

Учет модернизации, реконструкции и ремонта ОС

К работам по реконструкциям ОС относятся такие, которые увеличивают срок полезного использования ОС, которые повышают производительность труда, увеличивают качество выпускаемой продукции, выполняемых работ.

Затраты по реконструкции, модернизации увеличивают стоимость объектов ОС. Для учета затрат связанных с реконструкцией, модернизацией ОС.

Планом счетов предусмотрен счет 08 «строительство объектов ОС». Работы могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Затраты по реконструкции, модернизации выполненный подрядным способом, получают отражение на основании акта выполненных работ и счета подрядной организации.

Д 08 – строительство объектов ОС

К 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

На фактические затраты по реконструкции и модернизации ОС