Учет переоценки сырья и материалов. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Предметы индивидуального использования, страница 11

Первоначальная стоимость объекта 150.000

Срок полезного использования 5лет

Годовая норма амортизации = 100%(первоначальная стоимость) / 5 лет (срок полезного использования) = 20%

Ускоренная амортизация 20%*2=40%

Расчет амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

год	Расчет аморт. для целей б/у(лин.метод)	Амортиз. для целей налогооблож. прибыли		Отклонения
		Расчет(нелин. метод)	Бух. проводка	∑	Бух. проводка
1	2	3	4	5	6
1	150.000 * 20 / 100 = 30.000	150.000 * 40 / 100 = 60.000	Д 20(23,25) К02	-30.000	Д 20 (регистр временные налогооблаг. разницы), 23, 25 К 02
2		150.000 -60.000 = 90.000 90.000 * 40 / 100 = 36.000		30.000 -36.000 = -6.000 -6.000
3		54.000 * 40 / 100 = 21.600		+8.400
4		12.960		+17.040
5		19.440		+10.560

-36.000=36.000

Выручка от продажи продукции составила 1.400.000

Д 62 – расчеты с покупателями и заказчиками

К 90суб.1 – выручка

На 1.400.000

Списана фактическая себестоимость проданной продукции 1.270.000

Д 90суб.2 – себестоимость продаж

К 43 - готовая продукция

На 1.270.000

Доход от продажи продукции (Коб.90сч. – Доб.90сч   130.000)

Д 90суб.9 – прибыль / убыток от продаж

К 99 – прибыль и убытки

На 130.000

Если принять во внимание, что на счете 99 не будет учтено, кроме доходов в 130.000, никаких др. доходов и убытков, то 130.000 можно считать суммой бухгалтерской прибыли. От суммы бухгалтерской прибыли предприятия начисляет в пользу бюджета условных расходов по налогу на прибыль.

Д 99 «субсчет» - условные расходы по налогу на прибыль

К 68 «субсчет» - расчеты по налогу на прибыль

На 130.000*24/100= 31.200

В связи с тем, что для целей налогообложения прибыли принимается большая сумма амортизации, чем включенная в себестоимость продукции (60.000-30.000), что повлияло на увлечение суммы бухгалтерской прибыли (на 30.000) и соответственно на увеличение суммы условного расхода по налогу на прибыль.

Для того, чтоб отрегулировать расчеты с бюджетом предприятия в первом году использования объекта, может от временных налогооблагаемых разниц начислить отложенное налоговое обязательство, уменьшающее задолженность перед бюджетом.

Д 68 «субсчет»* - расчеты по налогу на прибыль

К 77** -  отложенные налоговые обязательства

З0.000*24/100=7.200

Следовательно, в бюджет будем платить 31.200 – 7.200 = 24.000

Во втором году полезного использования объекта предприятие имеет возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль в бюджет в результате того, что в себестоимость продукции включается меньшая сумма амортизации (что приводит к увеличению бухгалтерской прибыли), чем принимаемая для налогообложения прибыли. На сумму отложенного налогового обязательства, во втором году составляется проводка:

Д 68 «субсчет» - расчеты по налогу на прибыль

К 77 – отложенные налоговые обязательства

6.000*24/100=1.440

Начиная с третьего года ситуация меняется. В себестоимость продукции включается большая сумма амортизации, чем принимается для целей налогообложения прибыли.

В результате того, что занижается сумма бухгалтерской прибыли и происходит недоплата по условному расходу налога на прибыль, предприятие должно произвести доначисление в бюджет часть суммы отложенного ранее налогового актива.

Д 77 – отложенные налоговые обязательства

К 68 «субсчет» - расчеты по налогу на прибыль

3 год = 8.400*24/100=2.016

4 год = 17.040*24/100=4.089

5 год = 10.560*24/100=2.534

8.640

(Д 8.640     К(7.200+1.440=8.640))