Отчёт об учётно-аналитической производственной практике в Сморгонском районном потребительском обществе Гродненского опс, страница 35

Аналогично картина наблюдается и в учёте операционных и внереализационных доходов и расходов. Среди недостатков, в первую очередь,  необходимо отметить несоответствие объектов, учитываемых в качестве операционных доходов и расходов на счёте 91/0, объектам, рекомендуемым для учёта в качестве таковых Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, а также нарушение методики учёта некоторых из них. Это касается транспортных расходов по железной дороге, которые не должны учитываться как операционные расходы, так как возникают в момент доставки товарно-материальных ценностей на товарно-распределительные склады и, соответственно, должны учитываться на соответствующей статье расходов на реализацию с последующим их распределением между остатком товаров и реализованными товарами. Во-вторых, излишки тары, выявленные при проведении инвентаризации, согласно Инструкции должны относиться к внереализационным доходам. В-третьих, курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты и обязательств, первоначально должны отражаться как доходы (или расходы) будущих периодов с последующим их списанием в установленном порядке на внереализационные доходы или расходы. В-четвёртых, неверно отражаются операции, связанные с переоценкой товарно-материальных ценностей (в райпо суммы дооценки или уценки относятся напрямую на 99 счёт “Прибыли и убытки”, хотя согласно Инструкции по применению типового плана счетов и Инструкций “Доходы организации” и “Расходы организации” данные суммы должны относится на счёт 92 “Внереализационные доходы и расходы”. Кроме того, финансовый результат по операционным и внереализационным доходам и расходам списывается на счёт 99/0, на котором в райпо учитываются финансовые результаты деятельности торговых организаций, что является неверным с точки зрения правильности выведения финансовых результатов по отдельным отраслям деятельности.

Что касается порядка закрытия финансово-результатных счетов, то в райпо он очень напоминает методику выведения конечных финансовых результатов, использовавшуюся при работе с 46 счётом по плану счетов 1992 года, что является неверным при работе с действующим планом счетов (см. таблицу 12.1.).

13. Учёт источников собственных средств

Главным источником собственных средств любой организации является уставный фонд (капитал), размер которого фиксируется в Уставе организации в момент её регистрации (если организация регистрируется как акционерное общество, то главным источником собственных средств у неё является акционерный капитал, складывающийся из долей акционеров). К дополнительным источникам собственных средств организации могут относится: резервный фонд, добавочный фонд, нераспределённая прибыль, прибыль отчётного периода, а также целевое финансирование. Что касается системы Сморгонского райпо, куда входят 5 организаций (Сморгонское райпо, ЧТУП “Сморгонская коопавтобаза”, ЧПУП “Сморгонский комбинат кооперативной промышленности”, ЧТУП “Сморгонский КООП Продторг” и ЧТУП “Сморгонский Промторг”, то величина источников собственных средств (III раздел баланса) по состоянию на 1 января 2005 года составляла 6 761 млн. руб., из которых основная часть находится в добавочном фонде (6 878 млн. руб.). Размер уставного фонда составляет 7 млн. руб., паевого – 6 млн. руб., нераспределённая прибыль 60 млн. руб., непокрытый убыток – 342 млн. руб., целевое финансирование – 28 млн. руб., внутренние расчёты по выделенным средствам – 124 млн. руб.. Учёт уставного фонда в райпо осуществляется на счёте 80 “Уставный фонд”. Учёт добавочного фонда ведётся на счёте 83 “Добавочный фонд”, к которому открыты следующие субсчета: 83/1 “Паевой фонд” и 83/2 “Фонд пополнения собственных оборотных средств”. В настоящее время добавочный фонд пополняется в основном за счёт паевого фонда (удержание паевых взносов из заработной платы работников или же поступление денежных средств в кассу организации от вновь кооперированных пайщиков) и сумм переоценки основных средств. Отчисления в размере 6 % от валовой прибыли в связи с убыточной работой не осуществляется. Порядок формирования прибыли (убытка) отчётного периода и нераспределённой прибыли были рассмотрены нами в предыдущей главе. В качестве целевого финансирования на счёте 86 “Целевое финансирование” в райпо учитываются средства на подготовку и переподготовку кадров. Его формирование в учёте отражается проводками: Д^т 23, 29/2, 44/1, 44/3 К^т 86/1, а также в случае возврата денежных средств за обучение – Д^т 51 К^т 86/1. Средства из данного фонда расходуются на оплату обучения лиц, обучающихся по целевому направлению от райпо либо проходящих курсы повышения квалификации. В учёте операция оплаты за обучение отражается следующим образом: Д^т 86/1 К^т 51, что методологически неверно, так как в данном случае не видно направление расходования денежных средств. Данную операцию нужно отражать по методу начисления: сначала – Д^т 86/1 К^т 76/8, увеличивая задолженность перед учебным заведением и показывая использование средств фонда, а затем – Д^т 76/8 К^т 51 на сумму оплаты (уменьшая задолженность и показывая выбытие денежных средств с расчётного счёта. По всем вышеперечисленным счетам можно сформировать и распечатать машинограммы “Оборотная ведомость по синтетическому учёту” и “Оборотная ведомость по аналитическому учёту”.