Сущность бухгалтерского учета в банках. Документация и документооборот в банках. Учет расчетных операций банка. Учет доходов, расходов, финансовых результатов деятельности коммерческого банка и их использование, страница 12

Резерв по суммам формируется по ссудам основного долга, без внесения процентной ставки, комиссионных сборов в пользу банка и других аналогичных платежей. Резерв по ссудам форсируется только в рублях независимо от валюты основного долга.

Для правильного определения категории качества ссуды кредитный отдел банка пользуется следующей таблицей:

Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга                                                                                                                 Табл 1

обслуживание долга	хорошее	среднее	неудовлетворительное
фин. положение заемщика
хорошее	1	2	3
среднее	2	3	4
плохое(неудовлет-ое)	3	4	5

Финансовое положение заемщика может быть расценено как:

-  хорошее

- среднее

- плохое (неудовлетворительное)

Хорошее финансовое положение, когда полный анализ деятельности этого заемщика свидетельствует о стабильности производства, рентабельности, платежеспособности, «+» величины чистых активов и т.п. Кроме того отсутствие негативных явлений (тенденций) способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика.

К негативным явлениям можно отнести :

1) снижение темпов роста производства;

2) снижение показателей рентабельности;

3) существующие кредиторские и дебиторские задолженности;

Среднее финансовое положение, когда полный анализ деятельности заемщика свидетельствует об отсутствии прямых угроз к текущему финансовому положению  при наличии в деятельности негативных явлений, которые могут привести в ближайшем будущем к появлению финансовых трудностей , если заемщиком не будут приняты меры по позволяющие изучить ситуацию.

Плохое (неудовлетворительное) финансовое положение, когда заемщик  признан несостоятельным (банкротом) по законодательству РФ или анализ ФХД этого заемщика свидетельствует  об угрожающих негативных тенденциях вероятности результатом которого является банкротство или установится неплатежеспособность.

Даже при отсутствии негативных явлений финансовое положение заемщика не может является хорошим при наличии 1 из следующих обстоятельств:

1)  Наличие текущей картотеки неоплаченных обязательств перед бюджетами различных уровней , поставщиками, работникам по оплате труда.

2)  Наличие у заемщика скрытых потерь в размере больше 25 % от величины чистых активов или собственного капитала. К скрытым потерям например относятся:                                                                                                  - наличие неликвидных запасов ГП;                                                                          - наличие требований бюджетных взысканий;

3)  имеет место случаи не исполнения в течение последнего                             года обязательств по другому договорам с банком, либо прекращение заемщиком обязательств.

4)  Имеет место не предусмотренная планом развития заемщика согласованная с банком убыточная деятельность, приведшая к существенному снижению его чистых активов (больше 25%).

В зависимости от качества обслуживания долга выделяют 3 группы:

1) хорошее 

2) среднее

3) плохое ( неудовлетворительное )

Хорошее обслуживание долга если:

а) платежи по основному долгу и по процентам за кредит уплачиваются в полном объёме и своевременно

б) имеются единичные случаи просроченных платежей по основному долгу или по процентам в течении последних 6 месяцев (по кредитам предоставленным юридическим лицам – до 5 календарных дней включительно, физическим лицам – до 30 календарных дней включительно)

Среднее обслуживание долга, если:

а) ссуда реструктурирована, т.е. изменены существенные условия первоначального кредитного договора (например увеличение сроков возврата кредита, уменьшение процентной ставки по кредиту, увеличение сумму основного долга, изменение графика уплаты процентов в пользу заемщика), но по ней имеется просрочки платежей.

 б) имеются случаи просрочки платежей по основному долгу или по процентам (для юридических лиц заемщиков от 6 до 30 календарных дней включительно, для физических лиц заемщиков от 31- 60 дня включительно).

в) кредит предоставляется банком в целях погашения предыдущего долга по ранее предоставленным кредитам.

Плохое (неудовлетворительное) обслуживание долга , если :

а) ссуда реструктурирована и по ней просрочка платежа по основному долгу или по процентам;

б) имеется просрочка платежа по основному долгу или по процентам;

в) кредит предоставлен для погашения ранее выданного заемщику основного долга и процентам по нему;

Ежемесячно кредитный отдел банка пересматривает группу кредитного риска которой относится заемщик с целью обеспечения постоянного контроля за состоянием заемщика и понижению риска возникновение проблемных и безнадежных ссуд.

При этом величина резва по ссудам пересчитывается а при каждом погашением заемщиком основного долга часть резерва по оплаченной ссуде включается в состав до-ов банка.

Бухгалтерские записи по учету резервов на возмещение потери по ссудам следующие:

Дт ссудный счет клиента – Кт РС клиента и ДС клиента, 30102,20202,30206 и др. – предоставляется кредит заемщику на определенный срок.

И одновременно

ДТ 70606 – Кт соответствующего счета резервов на возмещение потери по ссудам – сформирован резерв на возмещение по ссудам путем включение в себестоимость банковских услуг, т.е. расходы банка.

Дт соответствующего счета резервов по ссудам  - Кт 70601 – часть резерва по ссудам  включающихся в состав доходов банка пропорционально сумме оплаченного основного долга.

Дт соответствующего счета резервов по ссудам  - Кт 458,459 – погашена просроченная задолженность по основному долгу (по процентам) за счет сформировавшегося резерва по ссудам по истечению сроков исковой давности.

5. Учет межбанковских кредитов.