Соблюдение принципа документальной подтвержденности произведенных расходов также может быть источником налоговых рисков (отсутствие договора, отсутствие государственной регистрации договора, первичных учетных документов, нарушение правил их оформления, заключение договора с лицом не имеющим право собственности на предмет договора).
Однако, ст. 252 НК РФ, а также ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не содержат по рассматриваемым вопросам очень жестких правил. Так, они не связывают документальное подтверждение произведенных затрат с наличием договора. В связи с чем, вместо договора налогоплательщиком могут быть использованы другие документы, подтверждающие реальный предмет договорных отношений (например, акт выполненных работ). Аналогично, нарушение требований законодательства в части государственной регистрации договора, как правило, в судебном порядке оспаривается налогоплательщиками, поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют прямые нормы, увязывающие право на отнесение на расходы с неукоснительным соблюдением гражданского законодательства. Подобные решения принимаются в отношении расходов по аренде в случае отсутствия права собственности арендодателей на передаваемое налогоплательщику имущество.
По вопросам оформления первичных учетных документов необходимо обращать внимание на соблюдение правил заполнения унифицированных форм (в т.ч. форма документа, наличие всех обязательных реквизитов, цены по договорам в у.е. или иностранной валюте, наименование товаров, работ, услуг), а также на достоверности указанных в них сведений (в т.ч. наименование поставщиков, ФИО подписавших лиц и т.д.). Последний момент наиболее актуален при работе с так называемыми «проблемными налогоплательщиками». После выхода постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [2]судебными органами было принято достаточно большое количество решений не в пользу налогоплательщиков со ссылкой на указание в первичных документов недостоверных сведений (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08 по делу №А40-16436/07-107-121) [3]. В тоже время, даже факт отсутствия сведений о регистрации контрагентов в Едином государственном реестре юридических лиц не является единственным достаточным основанием для отказа в принятии таких расходов, если они реальны и документально подтверждены (например, определение ВАС РФ от 26.06.2008 г. № 7679/08). Документы, косвенно подтверждающие понесенные расходы при определенных обстоятельствах также могут быть учтены при налогообложении прибыли (например, счет-фактура, платежные документы). Однако, это исключение, а не правило.
6. Нормируемые расходы и резервы
Величина нормируемых расходов учитываемых для целей налогообложения прибыли зависит как от величины самих расходов, так и базы для нормирования. Порядок определения последней величины может быть источником налогового риска (расчет выручки с или без НДС для расчета норматива на рекламу). Аналогичная проблема может возникнуть при формировании резервов (например, по сомнительным долгам).
В отдельных случаях в целях рационального использования ресурсов отдельными законодательными актами предусмотрено установление нормативов по их использованию. При этом, превышение лимитов чревато повышенными размерами платежей либо необходимостью уплаты соответствующих штрафов, что также вызывает различное толкование налогового законодательства (потребление воды, электроэнергии, экологические платежи).
Отсутствие установленных нормативов может привести к невозможности признания для целей налогообложения отдельных видов расходов (например, по естественной убыли).
7. Расходы на оплату труда
Отдельные ограничения, связанные с привлечением к труду наемных работников, а также оплатой их труда, могут становиться источниками налоговых рисков (наличие разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, оплата труда в натуральной форме в размере более 20% от фонда, компенсации за задержку заработной платы, оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни, выполняемой с нарушением трудового законодательства, премии к праздничным датам, компенсации за неиспользованный отпуск, доставка сотрудников до места работы и обратно).
8. Расходы на страхование
Особенности заключения и расторжения договоров страхования приводят к некоторым сложностям в отнесении расходов по ним (например, в части 23% недополученных при расторжении договора ОСАГО, расходы на добровольное страхование ответственности владельцев транспортных средств, страхование профессиональной ответственности)
9. Расходы на обеспечение нормальных условий труда
К числу наиболее проблемных расходов на обеспечение нормальных условий труда следует отнести расходы на приобретение питьевой воды, приобретение кондиционеров, обогревателей, чайников, микроволновых печей и другой бытовой техники.
10. Налоговые ставки
Применение пониженных ставок по налогу на прибыль требует определенной осторожности для налогоплательщиков, а также соблюдение ряда дополнительных законодательных условий (дивиденды, выплачиваемые акционерным обществом, получившим убыток, могут быть отнесены к обычным внереализационным доходам у организаций-акционеров).
Налоговые риски при использовании упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения, призванная поддерживать, прежде всего, малый бизнес, несмотря на более низкий уровень налоговый нагрузки по сравнению с обычной системой налогообложения также не лишена отдельных налоговых рисков, что негативно сказывается на стабильности и динамизме развития малого предпринимательства.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.