Налоговые риски по налогу на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на его налогоплательщиков, прежде всего, относящихся к категории средних и крупных организаций.
Налоговые риски по данному налогу обусловлены теми же основными группами источников (факторов) риска, что и по НДС. Однако отличия в порядке исчисления и уплаты обуславливают некоторые особенности.
1. Налогоплательщики и налоговые агенты по налогу на прибыль организаций
Основная масса споров по вопросам отнесения лиц к налогоплательщика или налоговым агентам по налогу на прибыль организаций касается взаимоотношений с иностранными лицами (сроки перечисления в бюджет налога, удержанного с иностранной организации, представление информации о выплаченных иностранной организации доходах, удержание налога индивидуальным предпринимателем).
2. Доходы
В отдельных случаях в силу договорных отношений налогоплательщики могут получить имущество безвозмездно, что может привести к возникновению доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль. Однако, экономическая природа некоторых из них позволяет некоторым налогоплательщикам усомниться в необходимости их налогообложения (скидки, бонусы, премии, прощение долга, имущество, полученное при ликвидации юридического лица, выявление имущества по результатам инвентаризации, увеличение номинальной доли в уставном капитале ООО, уменьшении уставного капитала ООО, безвозмездное получение имущества в пользование, в т.ч. оплата услуг мобильной связи, осуществляемая работниками со своих телефонов).
В некоторых случаях вообще проблематично говорить о возникновении каких-либо доходов, однако, определенное толкование налогового законодательства позволяет их рассчитать (положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования, суммовые разницы по договорам в условных единицах, получение материалов при разборке оборудования, не являющегося основным средством, возврат оплаты в связи с расторжением договора, признания его недействительным, возврат платы за участие в тендере).
Различное понимание налогового законодательство возникает также по вопросам отнесения средств, являющихся, по сути, компенсационными выплатами к доходам (за освобождение и изъятие земель для государственных и муниципальных нужд, возмещение коммунальных расходов)
Часть споров вызывают вопросы отнесения доходов к доходам от реализации или внереализационным доходам (операции по уступке прав требования, арендная плата, аренда с правом выкупа имущества).
3. Доходы, не подлежащие налогообложению
Наличие целого ряда условий для освобождения некоторых видов доходов от налогообложения прибыли может привести к негативной ситуации в случае если какое-либо условие не выполняется, либо его соблюдение в последующем будет нарушено (получение имущественных прав от учредителя, при реализации в течение года с момента получения имущества, полученного безвозмездно российской организацией от учредителя со вкладом более 50%).
Различное толкование состава доходов, не учитываемых для целей налогообложения, вызывает огромное количество проблем в налогообложении прибыли (получение векселей, прощение процентов по займу, предоставленному организацией-учредителем с вкладом более 50%, дотации из бюджета при реализации товаров по регулируемым ценам).
4. Момент признания доходов и расходов
Признание доходов может возникнуть у налогоплательщика в ситуации и момент когда их получение и не предполагается, поскольку обусловлено действиями третьих лиц (ликвидация должника может служить основанием для включения сумм кредиторской задолженности в доходы, суммы невостребованных акционерами дивидендов после истечения срока исковой давности).
Равномерный принцип признания доходов и расходов, установленный действующим налоговым законодательством может привести к различному периоду их признания по договорам, не предусматривающей поэтапной сдаче работ (услуг) (длительный технологический процесс, лизинговые платежи с не одинаковой величиной).
Особым источником риска являются договора, предусматривающие передачу имущества с особым порядком перехода права собственности (после оплаты или после государственной регистрации прав на недвижимое имущество), а также при переходе с кассового метода на метод начисления или изменении режима налогообложения организации (переход с упрощенной системы налогообложения на обычную).
5. Расходы
Принцип экономической обоснованности произведенных расходов, установленный для признания расходов по налогу на прибыль организаций является очень серьезным источником налоговых рисков. С одной стороны большее ужесточение и нормативное регулирование привело бы к появлению возможных пробелов в налоговом законодательстве, но, с другой стороны, общая формулировка, предусмотренная при его описании в действующем налоговом законодательстве, вызывает риск непризнания налоговыми органами расходов по конкретной операции.
Так, если у налогоплательщика имеются доказательства направленности расходов на получение доходов в будущем, то факт отсутствия доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, либо получении по его итогам убытка сам по себе не доказывает необоснованности понесенных расходов. Однако какие конкретно доказательства могут свидетельствовать о направленности этих расходов - действующее законодательство не уточняет.
Вопрос обоснованности понесенных расходов вызывает также ситуация когда расходы несоразмерны полученному доходу либо доход вообще не получен (расходы по участию в проигранном тендере, оплата стипендии студентам, не принятым впоследствии в штат организации, расходы по несостоявшейся командировке или командировке цели которой не достигнуты, арендная плата по неиспользуемому имуществу), а также по расходам на дублирующие функции (расходы на персонал по договору подряда в случае наличия в штате лиц с аналогичными функциями) либо по расходам, осуществление которых обязательно в силу нормативного акта.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.