Внешние информационные источники налоговых рисков по НДС обусловлены, прежде всего, различным толкованием норм налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, работников налоговых, финансовых и правоохранительных органов, судов. Кроме того, налоговые проблемы контрагентов в ходе проведения мероприятий налогового контроля зачастую могут стать серьезным фактором риска. Однако, в случае, если об отдельных проблемах с толкованием налогового законодательства налогоплательщик может знать на основе изучения разъяснений соответствующих государственных органов, материалов судебной практики или получения официального ответа на свой запрос, то доступ к информации о налоговых проблемах контрагентов в рамках действующего законодательства ограничен.
Организационные и технические риски по НДС обусловлены сложностью порядка его исчисления и уплаты и, как правило, увеличиваются по мере появления видов деятельности, облагаемых в различном порядке, а также ростом видов и количества заключаемых сделок.
Анализ имеющихся разъяснений Минфина Российской Федерации, ФНС, решений арбитражных судов различных уровней позволяет выявить следующие спорные рискованные ситуации.
1.Объекты налогообложения НДС
В некоторых случаях обязательность безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрена законом. Поскольку в подобных случаях отсутствует волеизъявление сторон, то, по мнению некоторых судов, объекта обложения НДС в подобной ситуации возникнуть не может (например, при передаче угледобывающей организацией угля отдельным лицам бесплатно, по услугам по доставке пенсий, бесплатной передаче молока и других равноценных пищевых продуктов сотрудникам).
В отдельных случаях отсутствие волеизъявления сторон может касаться и возмездных операций, что также не должно приводить к возникновению объекта налогообложения (например, услуги медвытрезвителей, реализация имущества в рамках исполнительного производства). Компенсационный характер отдельных операций также является спорным для признания их в качестве объектов обложения НДС (получение компенсаций от государства за изъятие земельных участков, компенсации за переход спортсмена из клуба, получение взносов товариществами собственников жилья от членов товарищества, возмещение продавцом покупателю расходов на устранение недостатков товара, компенсация командировочных расходов подрядчика заказчиком, компенсация арендодателю при неисполнении обязательств по ремонту имущества).
Переход права собственности на товары является важным, но не определяющим для признания операции в качестве объекта налогообложения (например, при предоставлении займа в натуральной форме при котором право собственности на предмет договора переходит).
В отдельных случаях могут быть основания для признания объектом налогообложения некоторых внутрихозяйственных операций (например, передачи форменной и специальной одежды работникам организации объектом налогообложения, доставка работников транспортом).
Передача арендодателю неотделимых улучшений в рамках договора аренды может привести к необходимости исчисления НДС, несмотря на то, что изначально капитальные вложения были осуществлены для деятельности арендатора.
2. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Значительное количество налоговых рисков по НДС обусловлено различным толкованием ситуаций, не подлежащих налогообложению.
Так, образовательные услуги в форме краткосрочных семинаров расцениваются налоговыми органами как консультационные услуги, а соответственно подлежат обложению НДС. Однако имеется судебная практика подтверждающая право налогоплательщиков на льготу при осуществлении нелицензируемой образовательной деятельности, в т.ч. в виде краткосрочных лекций, стажировок, семинаров.
Предоставление комнат в общежитиях не относится налоговыми органами к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, освобождаемым от НДС. При этом большая часть судебной практики по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.
Новой рискованной ситуацией пока еще не имеющей судебного толкования является освобождение от НДС операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Проблемными являются ситуации по передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора или на основе так называемой «упаковочной лицензии», а также смешанные договора, содержащие условия о дополнительных услугах (например, установка, сопровождение, модернизация программных продуктов).
3. Налоговая база
Существует практика различного толкования определения налоговой базы в отдельных случаях. Например, при осуществлении торговли по ценам в условных единицах могут возникать как положительные, так и отрицательные суммовые разницы. При этом если проблемой является вопрос корректировки налоговой базы продавцом на величину отрицательной суммовой разницы.
Изменение цены договора в результате предоставления скидок также является достаточно рискованной ситуацией. В зависимости от способа и формы предоставления скидок могут быть различные налоговые последствия.
Много споров вызывают вопросы налогообложения сумм, непосредственно не связанных со стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), но уплата которых может быть предусмотрена соответствующими договорами (например, задаток, обеспечительные платежи, возмещение упущенной выгоды, штрафы, пени, неустойки), а также в отношении средств поступающих из бюджетов в связи с применением государственных регулируемых цен.
Некоторые операции по передаче имущественных прав могут приводить к избыточному налогообложению по НДС, что негативно воспринимается налогоплательщиками и приводит к соответствующим спорам (например, передача прав на нежилые помещения, передача прав требования, вытекающей из на необлагаемой операции).
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.