Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Продавца)

Приложение №11

к УП по бухгалтерскому учету

Методические рекомендации по учету бракованной продукции

(для Продавца)

Вариант А. Ситуация 1[1]

Брак выявлен в ходе приемки на станции отправления. Бракованная продукция возвращается Продавцу, кроме того, Покупателем выставляется претензия на компенсацию убытков (расходы покупателя, связанные с бракованной продукцией, на монтаж/демонтаж и (или) производственный простой, расходы по обслуживанию бракованной продукции)[2].

Момент перехода права собственности

Согласно ч.1 ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность Продавца передать товар Покупателю считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан Покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и Покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае отказа Покупателя принять предоставленный ему товар (продукцию) перехода права собственности на бракованный товар (продукцию) к Покупателю не происходит. Данный товар (продукция) не отгружается Продавцом.

НДС

Поскольку бракованный товар (продукция) не передается Покупателю, право собственности на него от Продавца не переходит. Поэтому у него не возникает объекта обложения, предусмотренного ст. 146 НК РФ.

Возврата бракованного товара (продукции) также не происходит, поскольку он от Продавца не выбывает.

В течение 5 дней после отгрузки товара (продукции) Продавец обязан составить счет-фактуру, в которой должна быть указана стоимость качественного товара (продукции)  и исчисленный с нее НДС. Эта сумма налога включается в налоговую декларацию в общем порядке.

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, размер которых подтвержден документально, такие расходы не образуют объекта налогообложения по НДС, поскольку, возмещение убытков не создает объекта налогообложения, указанного в ст. 146 НК РФ, а именно не является реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, при возмещении Покупателю убытков, НДС не исчисляется и не уплачивается, а также не подлежит возмещению.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации бракованная продукция не оплачивается Покупателем, поэтому у Продавца не возникает увеличения экономической выгоды, которая согласно ст. 41 НК РФ является доходом. Поэтому не возникает и объекта обложения. Облагаемый доход возникает только в отношении реализованной качественной продукции и признается в момент принятия этой продукции Покупателем (п.3 ст. 271 НК РФ).

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, подтвержденных документально, расходы, произведенные Продавцом по удовлетворению претензии, включаются в состав внереализационных и подлежат налоговому учету на дату их признания Продавцом в качестве подлежащих компенсации Покупателю (пп.13 п.1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет[3]