Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Продавца), страница 4

НДС

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения возникает только при наличии реализации отгруженной продукции. Поскольку бракованная продукция не передается Покупателю, она не реализуется Продавцом, и облагаемого оборота по ней не возникает. Соответственно, НДС должен быть исчислен Продавцом со стоимости поставленного качественного товара (продукции) в соответствии с общими требованиями к исчислению налога при реализации товаров (продукции) (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 166 НК РФ).

Возврата товара (продукции) в этом случае с точки зрения НК РФ не происходит (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Если счет-фактура был выставлен Продавцом еще до момента приемки товаров (в момент отгрузки), то оформление счетов-фактур производится следующим образом. В период отгрузки товара (продукции) Продавец регистрирует в книге продаж первоначальный счет-фактуру. Далее после составления документов о соразмерном уменьшении цены Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, подлежащий регистрации в книге покупок.  На основании корректировочного счет - фактуры у продавца подлежит вычету  разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, размер которых подтвержден документально, такие расходы не образуют объекта налогообложения по НДС, поскольку, возмещение убытков не создает объекта налогообложения, указанного в ст. 146 НК РФ, а именно, не является реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, при возмещении Покупателю убытков, НДС не исчисляется и не уплачивается, а также не подлежит возмещению.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации бракованная продукция не оплачивается Покупателем, поэтому у Продавца не возникает увеличения экономической выгоды, которая согласно ст. 41 НК РФ является доходом. Поэтому не возникает и объекта обложения. Облагаемый доход возникает только в отношении реализованной качественной продукции, который признается в момент принятия ее Покупателем (п.3 ст. 271 НК РФ).

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, подтвержденных документально, расходы, произведенные Продавцом по удовлетворению претензии, включаются в состав внереализационных и подлежат налоговому учету на дату их признания Продавцом в качестве подлежащих компенсации Покупателю (пп.13 п.1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет[13] [14]

В различных периодах может происходить отгрузка товара (продукции) со склада Продавца и приемка товара (продукции) на складе Покупателя. Выявление брака происходит в рассматриваемой ситуации одновременно с переходом права собственности, поэтому реализация и выявление брака отражаются в примере в одном периоде. Месяц физического возврата некачественного товара (продукции) на склад Продавца на начисление доходов от реализации не влияет, а только на период отражения проводки приемки бракованного товара (продукции) на склад Дт 41 брак – Кт 45 брак.