Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Продавца), страница 8

Брак выявлен в процессе производства, но до переработки некачественного товара, то есть свойства товара не изменены и есть возможность вернуть некачественный товар (не измененный) поставщику.

Момент перехода права собственности

Статья 475 ГК РФ определяет правовые последствия передачи Покупателю товара ненадлежащего качества и распространяется только на тот предмет, который был предоставлен непосредственно Продавцом, то есть на товар. Согласно ст. 475 ГК РФ, если Продавец не выполнил своих обязанностей по передаче товара надлежащего качества, то право собственности на него к Покупателю не переходит. То есть, с точки зрения гражданского права, Покупатель возвращает то, что ему не принадлежит. Таким образом, после выявления брака бракованный товар возвращается Продавцу на основании принятой им претензии и акта о выявленных недостатках товара. Кроме этого, Покупатель предъявляет Продавцу к возмещению сумму убытков, вызванных поставкой брака.

НДС

Вычет НДС, ранее уплаченного при реализации товара (продукции), в случае его возврата регулируется п. 5. ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные Продавцом Покупателю и уплаченные Продавцом в бюджет при реализации товаров (продукции), подлежат вычету в случае возврата этих товаров (продукции) Продавцу или отказа от них.

Основаниями применения налогового вычета при возврате товара (продукции) являются связанные с возвратом первичные учетные документы и выставленный Покупателем счет-фактура на возврат товара (продукции) (ст. 169 НК РФ).

При возврате товара (продукции) счета-фактуры, выписанные Покупателем, регистрируются Продавцом в книге покупок. Предъявленный Покупателем НДС принимается к вычету в общем порядке – в периоде получения счета-фактуры от Покупателя и при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ. А именно, вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (продукции) или отказом от товаров (продукции). Вычет может быть произведен в течение одного года с момента составления документа, на основании которого была произведена корректировка (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, размер которых подтвержден документально, такие расходы не образуют объекта налогообложения по НДС, поскольку, возмещение убытков не создает объекта налогообложения, указанного в ст. 146 НК РФ, а именно, не является реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, при возмещении Покупателю убытков, НДС не исчисляется и не уплачивается, а также не подлежит возмещению.

Налог на прибыль

Корректировка текущего отчетного периода в пределах одного налогового периода

Если отчетные периоды поставки (реализации) и возврата бракованной продукции различны, то необходимо в текущем отчетном периоде произвести корректировку величины выручки и расходов (исключить из состава расходов сумму приобретения, изготовления), если стоимость этой продукции была отнесена на уменьшение облагаемой прибыли. При этом уточненные декларации за прошлые отчетные периоды не подаются, т.к. Продавец правомерно считал, что реализует качественную продукцию, и на момент реализации этой продукции никаких ошибок и искажений не допустил.

Корректировка текущих налоговых периодов (внереализационные доходы текущего налогового периода)

Если налоговые периоды поставки (реализации) и возврата бракованной продукции различны, то необходимо в текущем налоговом периоде признать внереализационный доход в размере расходов, связанных с приобретением, изготовлением возвращенной бракованной продукции и внереализационный расход в сумме выручки от реализации продукции, по которой выявлен брак. При этом уточненные декларации за прошлые отчетные периоды не подаются, т.к. Продавец правомерно считал, что реализует качественную продукции, и на момент реализации этой продукции никаких ошибок и искажений не допустил.

В случае если Продавец принимает претензию Покупателя о возмещении убытков, подтвержденных документально, расходы, произведенные Продавцом по удовлетворению претензии, включаются в состав внереализационных и подлежат налоговому учету на дату их признания Продавцом в качестве подлежащих компенсации Покупателю (пп.13 п.1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).