Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Продавца), страница 6

Брак выявлен при приемке товара на складе у Покупателя (при отгрузке приемка по качеству не производилась). По договоренности сторон производится соразмерное уменьшение продажной цены на некачественные единицы в партии однородной продукции без дополнительной поставки соответствующего количества продукции надлежащего качества. Некачественная продукция остается у Покупателя. Переход права собственности по условиям договора происходит на складе Покупателя [19].

Соразмерное уменьшение цены оформляется дополнительным соглашением к договору, в соответствии с которым была осуществлена поставка продукции, оказавшейся при приемке некачественной продукцией.

Переход права собственности

Право собственности как на бракованный товар (продукцию), так и на качественный переходит на складе Покупателя. Представителями сторон, которые оформляют приемку-сдачу товара (продукции), на месте в двух экземплярах составляется протокол, устанавливающий выявленные дефекты, объем бракованной продукции и новую цену на бракованную продукцию. Порядок закрепления уточненной цены должен регулироваться договором между сторонами.

Право собственности на бракованный товар (продукцию) переходит к Покупателю после подписания дополнительного соглашения (согласования цены) и приемки (принятия к учету) бракованного товара (продукции) Покупателем, что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

НДС

В период отгрузки товара (продукции) Продавец регистрирует в книге продаж первоначальный счет-фактуру (счета-фактуры). Далее, после составления документов о соразмерном уменьшении цены, Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, подлежащий регистрации в книге покупок.  На основании корректировочного счет - фактуры у продавца подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Продавец вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (продукции), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных Продавцом ранее.

Налог на прибыль

Признание дохода от реализации поставленной бракованной партии продукции по сниженной цене должно производиться в общем порядке в соответствии со ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

В случае если соразмерное уменьшение цены и реализация бракованного товара (продукции) произошло в разных отчетных (налоговых) периодах применяется порядок корректировки налоговой базы, описанный в Варианте В ситуации 2, а именно:

Корректировка текущего отчетного периода в пределах одного налогового периода

Если отчетные периоды уменьшения цены и реализации бракованного товара (продукции) различны, то необходимо в текущем отчетном периоде произвести корректировку величины суммы выручки с учетом уменьшения стоимости товара (продукции). При этом уточненные декларации за прошлые отчетные периоды не подаются.

Корректировка прошлых налоговых периодов

При уменьшении цены товара (продукции), если оно имело место в следующем налоговом периоде после реализации, Продавец производит уменьшение выручки путем подачи уточненной декларации за период реализации, в соответствии с п.1 ст. 54 и 81 НК РФ.

Бухгалтерский учет[20] [21]

В различных периодах может происходить отгрузка товара (продукции) со склада Продавца и приемка товара (продукции) на складе Покупателя. Выявление брака происходит в рассматриваемой ситуации одновременно с переходом права собственности, поэтому реализация и выявление брака отражаются в примере в одном периоде. Месяц физического возврата некачественного товара (продукции) на склад Продавца на начисление доходов от реализации не влияет, а только на период отражения проводки по приемке бракованного товара (продукции) на склад Дт 41 брак – Кт 45 брак.