Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Продавца), страница 2

Вариант А. Ситуация 2[6]

Брак выявлен при приемке на станции отправления. По договоренности сторон производится соразмерное уменьшение продажной цены на некачественные единицы в партии однородной продукции без дополнительной поставки соответствующего количества продукции надлежащего качества. Некачественная продукция остается у Покупателя[7].

Данное уменьшение оформляется дополнительным соглашением к договору, в соответствии с которым была осуществлена поставка продукции, оказавшаяся при приемке некачественной продукцией.

Момент перехода права собственности

Право собственности как на бракованный товар (продукцию), так и на качественный переходит в момент отгрузки товаров Покупателю на складе Продавца. Представителями сторон, которые оформляют приемку-сдачу товара (продукции), на месте в двух экземплярах составляется протокол, устанавливающий выявленные дефекты, объем бракованной продукции и новую цену на бракованную продукцию. Порядок закрепления уточненной цены должен регулироваться договором между сторонами.

НДС

Продавец обязан предъявить НДС, исчисленный с уменьшенной стоимости товарной партии, принимаемой Покупателем.

Оформление счетов-фактур и заполнение книги продаж производится в общем порядке. Счет-фактура выставляется с указанием стоимости отгруженного бракованного (уцененного) и качественного товара (продукции), со стоимости которых начисляется НДС. Выставленный счет-фактура регистрируется в хронологическом порядке в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.п. 1, 3 разд. II прил. 3, п.п. 1-3разд. II прил. 5 Постановления Правительства РФ  от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»).

В случае если соразмерное уменьшение цены товара (продукции) произошло в следующем налоговом периоде по отношению к периоду отгрузки товара (продукции), оформление счетов-фактур производится следующим образом. В период отгрузки товара (продукции) Продавец регистрирует в книге продаж первоначальный счет-фактуру (счета-фактуры). Далее после составления документов о соразмерном уменьшении цены, произведенного в следующем налоговом периоде, Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, подлежащий регистрации в книге покупок.  На основании корректировочного счет - фактуры у продавца подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Если соразмерное уменьшение цены товара (продукции) произошло после выставления первоначального счета-фактуры (счетов-фактур) в рамках одного отчетного периода, продавец также обязан выписать корректировочный счет-фактуру.

Продавец вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (продукции), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных Продавцом ранее.

Налог на прибыль

Доход от реализации поставленной бракованной партии продукции по сниженной цене признается в общем порядке в соответствии со ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

В случае если соразмерное уменьшение цены и реализация бракованного товара (продукции) произошло в разных отчетных (налоговых) периодах применяется порядок корректировки налоговой базы, описанный в Варианте В ситуации 2, а именно:

Корректировка текущего отчетного периода в пределах одного налогового периода

Если отчетные периоды уменьшения цены и реализации бракованного товара (продукции) различны, то необходимо в текущем отчетном периоде произвести корректировку величины суммы выручки с учетом уменьшения стоимости товара (продукции). При этом уточненные декларации за прошлые отчетные периоды не подаются.

Корректировка прошлых налоговых периодов

При уменьшении цены товара (продукции), если оно имело место в следующем налоговом периоде после реализации, Продавец производит уменьшение выручки путем подачи уточненной декларации за период реализации, в соответствии с п.1 ст. 54 и 81 НК РФ.

Бухгалтерский учет[8] [9]