Общеметодологические стандарты, страница 9

ПКИ 12. Консолидация отчетности специализированных компаний.

Дочерней компанией/филиалом является компания, контролируемая другой (материнской) компанией. В этом случае составляется консолидированная отчетность. Но она не составляется, если материнская компания сама находится в полной собственности другой (обычно не менее 90% капитала), контроль носит временный характер, имеются ограничения на перевод средств дочерней компании в материнскую, имеется согласие доля меньшинства.

Консолидация отчетности производится при соблюдении условий: инвестиции составляют не менее 50% в капитале дочерней компании, имеется единая отчетная дата (различия не более трех месяцев от отчетной даты материнской компании, при этом учитываются существенные операции между отчетными датами, при большей разнице отчетных дат в отчетность дочерней компании вносятся коррективы/дочерняя компания составляет промежуточную отчетность), единая учетная политика (при несущественности различие игнорируется, при существенности применяется пропорциональное распределение разниц по статьям, что оговаривается в пояснениях).

Инвестиции в дочерние компании в индивидуальной отчетности материнской компании, включаемые в консолидированную отчетность/исключаемые из нее, учитываются по фактической себестоимости приобретения /долевым методом (МСБУ 28)/как финансовые активы для продажи по восстановительной стоимости е учетом обесценения (МСБУ 39).

В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании и капитал дочерней компании исключаются. Гудвил и доля меньшинства определяются при неполном контроле. Внутригрупповой оборот и нереализованная прибыль/убытки, связанные с ним исключаются (сальдируются). В консолидированной отчетности отражается отложенное налогообложение (в соответствии с МСБУ 12). Убытки по доле меньшинства, превышающие его долю в капитале, списываются за счет доли большинства (за минусом возмещаемых меньшинством). Последующая прибыль дочерней компании направляется большинству на возмещение списанных убытков до полного погашения.

В соответствии с ПКИ 12 при учреждении организации, создаваемой для выполнения определенной цели (аренда, продажа финансовых инструментов, НИОКР, исключая пенсионные фонды), применяется консолидация отчетности независимо от того, передаются или продаются этой организации активы от создающих ее компаний, но при условии контролируемости ими этих активов.

В пояснениях приводятся перечень дочерних компаний с указанием страны их регистрации/местонахождения, доля участия материнской компании в их капиталах, различия в учетной политике, метод консолидации.

17) МСБУ 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

ПКИ 13. Совместно контролируемые компании: неденежные вклады сторон.

Существует три формы контроля: совместно контролируемые операции, активы, компании (в последнем случае составляется консолидированная отчетность). Предпринимателем (партнером) считается сторона, осуществляющая контроль, инвестором – сторона, не участвующая в совместном контроле.

Совместно контролируемые операции включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместных операций в пределах его доли. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

Совместно контролируемые активы включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместно контролируемых активов в пределах его доли. Доля в активах инвестициями не является. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

Совместно контролируемые и учреждаемые компании (СКК) составляют индивидуальную отчетность, а в учете эти компании учитываются как инвестиции. Они включаются в консолидированную отчетность пропорциональным методом/долевым методом (альтернативный). При перепродаже совместной компании/долгосрочных ограничениях участие в ней учитывается как инвестиции. Учет инвестиций осуществляется по себестоимости/долевым методом.